《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第60號）規(guī)定：對企業(yè)支付給個人的工資薪金、勞務(wù)報酬、特許權(quán)使用費等，不超過工資薪金總額12%部分的扣除，準予扣除；超過部分計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第61號）規(guī)定：符合條件的新增生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的工資薪金支出，準予扣除。對于非貨幣性資產(chǎn)，不允許稅前扣除。這是國家對企業(yè)所實行的人事制度和工資制度更加靈活、更有彈性，對于企業(yè)來說是一種巨大而靈活的用工制度，可以使經(jīng)營成本降低又能夠確保稅收紅利充分體現(xiàn)。但實際工作中一些企業(yè)在進行工資薪金、勞務(wù)報酬、特許權(quán)使用費等業(yè)務(wù)處理時，存在一些問題，不能合理地分攤費用扣除成本，給經(jīng)營和稅務(wù)帶來了許多問題。
一、適用范圍
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十八條規(guī)定：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十九條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工薪酬、獎金、津貼和補貼，準予扣除?！吨腥A人民共和國稅款征收管理法》第二十五條規(guī)定：國家稅款的征收，必須符合稅收法律法規(guī)和國家稅收政策規(guī)定。第二十九條規(guī)定：納稅人發(fā)生下列事項但不屬于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十九條規(guī)定情形中的，可以準予據(jù)實扣除:（一）員工為其提供的勞務(wù)或者報酬費用;（二）提供勞務(wù)取得的收入;（三）職工為其支付的各項津貼和補貼;（四）符合法律法規(guī)和國家稅收政策規(guī)定的其他情形。對此實踐中有不少情況是企業(yè)未如實申報繳納企業(yè)所得稅的。比如：某職工向某公司提供工資薪金200萬元。公司應(yīng)當如何合理地做好扣繳申報呢？對此首先應(yīng)做到心中有數(shù)。
二、具體操作方法
A企業(yè)設(shè)立兩個人事部門，一個人為會計主管。財務(wù)部門主要負責企業(yè)的管理工作，而企業(yè)人力成本的核算工作是由公司人力資源部負責。公司人力資源部通過建立工資總額控制制度、建立職工工資卡制度等方式合理地控制公司工資總額和薪酬結(jié)構(gòu)。在人員合理的情況下，其薪酬可以直接與職工工資總額合并計算（不允許內(nèi)部轉(zhuǎn)移),人力成本可以分攤至每個月進行稅前扣減；而如果人力成本分攤方法不合理，那么其工資總額就會與工資總額發(fā)生偏離。對于企業(yè)來說，如果員工薪酬的金額相對較小、而且在會計上無直接入賬價值，則可以采用分設(shè)人員編制和管理部門等方式進行管理；對于企業(yè)來說，如果員工薪酬的金額較大、且沒有實現(xiàn)實際經(jīng)營業(yè)績與利潤目標，則可以采取按人頭或者按小時相結(jié)合的方式分攤至每個員工個人。
三、存在的問題及原因分析
近年來，隨著用工成本的不斷上漲，企業(yè)的用工形式也在不斷豐富，包括外包模式、勞務(wù)派遣等多種用工形式。但由于用工方式多樣，業(yè)務(wù)復雜，給納稅申報工作帶來了一定的困難。因此很多企業(yè)在進行工資薪金、勞務(wù)報酬、特許權(quán)使用費等支出時遇到很多問題。例如：工資費用中職工個人負擔的部分是否應(yīng)予以扣除？如企業(yè)給員工發(fā)了加班費是否可以稅前扣除？如不能在匯算清繳申報期內(nèi)進行稅前扣除？
