最近在咨詢?nèi)肆Τ杀景?，我問了很多企業(yè)，到底是怎么計算出來的，其實這個很簡單，根據(jù)國家統(tǒng)計局數(shù)據(jù)統(tǒng)計,2023年末我國勞動力總量達到2.89億人(2023年末為3.42億人）。人均勞動力數(shù)量為0.54人（2023年底人口數(shù)）。按照國家統(tǒng)計局公布的數(shù)據(jù)我們可以知道企業(yè)的平均用工成本應(yīng)為950元/人，對于實際用人單位而言，員工的平均工資在6000元左右。那問題來了，一個公司員工平均工資低于9000元能否以員工成本包抵扣相關(guān)稅費？
一、人力成本包的計算
對于人力成本包，首先我們要明確的是，工資是包括在內(nèi)的。我們可以把它理解為一種工資報酬。因為它是為勞動者提供物質(zhì)保障的費用。同時結(jié)合我們在工作過程中所產(chǎn)生的各種費用，來看這一部分的支出。其中又包括：社保費用、公積金、勞動保護和勞動條件的工資薪金及福利、工傷賠償、勞動保護費用以及因工死亡的職工供養(yǎng)直系親屬撫恤金等。然后再加上企業(yè)正常繳納的社會保險費、住房補貼、工傷保險及職工補充醫(yī)療保險。
二、以人力成本包抵扣，需要注意哪些問題？
按照國家稅務(wù)總局發(fā)布的《企業(yè)所得稅法實施條例》（國稅發(fā)[2009]1號）第十三條的規(guī)定，“企業(yè)取得工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費所得。除本法第二十八條第三款規(guī)定情形外，其所得應(yīng)當繳納個人所得稅。”所以，我們可以以人力成本包抵扣相關(guān)稅費，但是需要注意以下幾個問題：其一：以人力成本包抵扣要和工資薪金相匹配。
三、不同類型企業(yè)，按照政策規(guī)定不能抵扣或免稅
根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善增值稅抵扣優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2016〕36號）第二條規(guī)定：自2016年1月1日至2023年12月31日，納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，按照以下公式計算進項稅額：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大國內(nèi)旅客運輸服務(wù)增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕36號）第二條規(guī)定：企業(yè)購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)取得的運費收入，可以按16%稅率征收增值稅，出口貨物退、免增值稅的政策不適用本通知。具體到人力成本包問題，不同企業(yè)可能會有所差異。人力成本包主要包括辦公費、差旅費、交通費和業(yè)務(wù)招待費等，因為它們本身就不能作為進項稅額進行抵扣或免稅。所以如果你涉及到不同類型的企業(yè)需要在稅務(wù)籌劃上進行處理，比如對于一些有政府背景的客戶來說或者是提供服務(wù)類的公司而言，在計算員工平均工資時如果低于9000元就不能作為抵扣進項稅額。
四、人力成本包中的稅前扣除條件：
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十二條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合規(guī)定比例的職工薪酬支出，不超過工資薪金總額20%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。因此，當一個公司實際發(fā)生員工工資薪金支出時，只要其支出不超過工資薪金總額20%的部分可以據(jù)實扣除，超過部分不能稅前扣除。
五、注意事項：
1、不得抵扣的企業(yè)所得稅：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的通知》（國稅函〔2009〕889號）規(guī)定，“工資、薪金所得”中“職工福利費”“職工教育經(jīng)費”“社會保險費”“住房公積金”“居民企業(yè)之間的股息、紅利所得”“其他所得”不能作為工資、薪金所得扣除。2、不得抵減應(yīng)納稅所得額的個人所得稅稅目：“工資”所指應(yīng)納稅所得額僅包括“工資”、“薪金”“社會保險費”“住房公積金”等所指的工資、薪金。3、不得抵扣范圍：在扣除限額以內(nèi)的支出可按照允許扣除項目清單填報《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的通知》（國稅函〔2009〕889號）規(guī)定據(jù)實扣除。
