人力成本是企業(yè)經(jīng)營活動中，由于勞動力的需求，而產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用支出。具體包括：工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼、社保及住房公積金等。其中，對于個人來說最重要的是工資。工資總額是根據(jù)職工薪酬與工資福利支出之和計算并進(jìn)行扣除后的余額。其計算公式為：工資總額=(職工薪酬總額-津貼及補(bǔ)貼）×80%-支付時點(diǎn)工資；其他項目包括福利費(fèi)、績效獎金等。其中各種津補(bǔ)貼是按職工應(yīng)發(fā)獎金或加班津貼，按照規(guī)定繳納“五險一金”，同時，根據(jù)《勞動法》規(guī)定由個人繳納的社會保險部分不計入單位成本，也不在福利范圍內(nèi)。對于職工薪酬部分所需費(fèi)用包括了職工請休假期間為員工支付的薪酬、福利等費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將職工因病休假期間及法定事由休帶病假實(shí)際天數(shù)計入職工請銷假期間，按員工實(shí)際工資收入全額提取“五險一金”的基本養(yǎng)老保險和基本醫(yī)療保險個人賬戶繳納個人所得稅；企業(yè)為員工支付的現(xiàn)金和社會保險費(fèi)以及住房公積金可抵扣暫時性差異大有關(guān)稅金不能從當(dāng)期計入成本費(fèi)用中轉(zhuǎn)出。另外，對于因個人原因不能按時足額交納社會保險費(fèi)的員工還可以享受住房公積金政策補(bǔ)償?shù)雀黜椄＠?。人力成本包括單位發(fā)放員工薪酬及其在社?；鸷蛡€人所得稅應(yīng)納稅所得額中扣除的部分。根據(jù)財政部有關(guān)規(guī)定，自《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合資本性支出，應(yīng)當(dāng)在按照下列順序計入當(dāng)期成本費(fèi)用或者損失:（一）資本化中涉及利息費(fèi)用的支出;（二）職工薪酬、社會保險費(fèi)以及法律、行政法規(guī)和國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的其他支出;（三）生產(chǎn)經(jīng)營所必需的設(shè)備、材料和燃料等大宗商品倉儲費(fèi)用；企業(yè)為執(zhí)行生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)而支付的人工費(fèi)用；直接從事管理活動產(chǎn)生得工資薪金所需勞務(wù)以及其他直接開支。應(yīng)計入成本費(fèi)用的勞務(wù)項目，包括與企業(yè)日常經(jīng)營業(yè)務(wù)密切相關(guān)且直接形成經(jīng)濟(jì)效益的勞動報酬、社會保險和住房公積金等基本支出以及法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)由職工個人負(fù)擔(dān)或承擔(dān)但從個人所得稅政策調(diào)整中應(yīng)
1.職工薪酬和福利支出。
企業(yè)向職工發(fā)放的補(bǔ)貼（包括福利費(fèi)）等支出，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列支，并按照規(guī)定提取個人所得稅；對因職工患病或非因工負(fù)傷停止工作，休養(yǎng)并取得勞動報酬，或暫時喪失勞動能力的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其支付給職工的各項職工薪酬和福利費(fèi)用及其扣除標(biāo)準(zhǔn)，從應(yīng)納稅所得額中扣除。其中，應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的各種職工福利待遇應(yīng)列入成本，但也應(yīng)計入當(dāng)期成本。職工福利支出可在符合國家規(guī)定條件時支出。職工福利費(fèi)按以下原則確定：企業(yè)所發(fā)生的開支應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，同時進(jìn)行稅前扣除。但除國務(wù)院財政主管部門另有規(guī)定外，除國家另有規(guī)定外，企業(yè)按實(shí)際發(fā)生額計入當(dāng)期損益的工資薪金支出和勞動報酬支出不得稅前扣除。(2)員工個人負(fù)擔(dān)與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的部分應(yīng)屬于企業(yè)成本支出范圍之內(nèi)。其中包括了：企業(yè)對職工個人支付且不超過工資薪金總額5%或者單位代扣代繳個人所得稅部分，但按照國家統(tǒng)一規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)另外補(bǔ)貼金額不得超過本人工資薪金總額20%的部分等支出。職工工資必須全部發(fā)放到位。一般應(yīng)發(fā)工資額與工資總額之間不存在暫時性差異時，工資薪金部分可以從工資外待遇中扣除，但不能超過當(dāng)月社會平均工資3倍。除此之外企業(yè)還要按照國家規(guī)定為職工繳納社會保險費(fèi)及住房公積金部分也可以從企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額內(nèi)抵扣。對于員工發(fā)津貼有個明確規(guī)定，不得在計算企業(yè)所得稅時扣除。需要注意在企業(yè)發(fā)生工資薪金所得前扣繳個人所得稅前已扣除相關(guān)政策。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金所得稅問題討論暨培訓(xùn)會議紀(jì)要》第16條規(guī)定：企業(yè)按有關(guān)規(guī)定從工資、薪金中向職工支付各種補(bǔ)貼，包括基本生活費(fèi)、職業(yè)扶養(yǎng)費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、住房公積金，按規(guī)定從職工福利費(fèi)中提取后，在稅前扣除。上述各類補(bǔ)助和住房公積金，是企業(yè)對員工提供給福利機(jī)構(gòu)用于職工福利及其他支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。員工個人應(yīng)繳納的社會保險費(fèi)和住房公積金在計入單位職工成本費(fèi)用時不得扣除。因此如果職工個人沒有按規(guī)定繳納社會保險或者個人所得稅時應(yīng)
2.職工工資，包括基本工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼和其他形式的津貼以及企業(yè)為職工發(fā)放的現(xiàn)金，不能在稅前扣除。
各項社會保險費(fèi)，以及其他支付給個人或集體的福利費(fèi)。3.其他費(fèi)用，包括：單位為履行雇傭合同而支付的工資、獎金、實(shí)物以及與其經(jīng)營活動有關(guān)的直接勞務(wù)，不屬于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的工資、薪金支出以及國家統(tǒng)一規(guī)定應(yīng)由企業(yè)繳納或代扣代繳的社會保險費(fèi)及住房公積金等其他費(fèi)用。4.職工福利，包括為職工提供的福利、文體活動、節(jié)日慰問品和慰問金，或者支付給個人或集體的保險、醫(yī)療支出，以及由職工個人繳納社會保險費(fèi)所支付的社會保險費(fèi)。5.企業(yè)為其主要勞動力安排并合理地支付給其勞動或提供勞務(wù)所支付的各項現(xiàn)金和實(shí)物（包括工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼）。這些費(fèi)用不能從員工勞動報酬中扣除。(1)勞動者所在單位無正當(dāng)理由而拒絕發(fā)放社會保險待遇或者按照規(guī)定繳納社會保險費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)視為單位違約。6.屬于生產(chǎn)經(jīng)營活動需消耗的燃料動力和人員工資福利等其他費(fèi)用，包括：工會經(jīng)費(fèi)；福利費(fèi)；企業(yè)從職工福利費(fèi)所得額以外支付給個人或集體的費(fèi)用；職工福利費(fèi)開支范圍以外列支；7.非貨幣性資產(chǎn)交換中為交易對方支付予金融企業(yè)或者其他單位而轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)所發(fā)生的對價，包括現(xiàn)金和短期投資支付取得的貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移所支付得款項。非貨幣化資產(chǎn)包括貨幣資金和應(yīng)收賬款。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十六條規(guī)定：本法施行前已經(jīng)購建或者建造尚未達(dá)到合同約定條件卻需投入使用并銷售給投資者或者消費(fèi)者可以要求轉(zhuǎn)付款項金額起點(diǎn)以下符合收入或者費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的資本化項目并已達(dá)到預(yù)定用途，但是尚未償還購入價款或已經(jīng)收取但尚未使用完成投資性房地產(chǎn)分期收款合同除外；(2)金融商品轉(zhuǎn)讓定價時確認(rèn)了債務(wù)利息。但金融工具投資按照公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益了導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期減少扣除了相關(guān)成本費(fèi)用以及稅金及附加、風(fēng)險準(zhǔn)備金等項目。如企業(yè)在購入商品后，因不符合企業(yè)所得稅納稅申報條件而未能辦理匯繳稅款登記手續(xù)或?qū)嶋H發(fā)生納稅義務(wù)，而形成不能退稅等等均可直接計入當(dāng)期損益。而
3.社會保險和住房公積金支出。
根據(jù)《財政部關(guān)于調(diào)整企業(yè)社會保險基金投資收益有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2009]36號）第一條規(guī)定，企業(yè)可以按照以下順序確認(rèn)收入：(1)由員工自行或雇主、雇員等為其支付的社會保險和住房公積金。其中，個人繳納部分視同公司為員工設(shè)立了住房公積金賬戶，按職工月平均薪資額5%比例提取，在此基礎(chǔ)上，還可在不超過稅前扣除。(2)職工醫(yī)療費(fèi)用與基本醫(yī)療保險關(guān)系不能轉(zhuǎn)移而直接計入員工個人賬戶。根據(jù)《中國人民銀行關(guān)于發(fā)布住房公積金個人賬戶管理暫行辦法》第十七條規(guī)定：自2011年7月1日起，職工住房公積金個人賬戶實(shí)行集中管理。單位與員工雙方直接約定以貨幣形式向員工發(fā)放并由個人直接劃入單位賬戶的資金及以住房公積金形式繳存至個人賬戶并由單位直接管理和運(yùn)營等管理方式，由單位直接轉(zhuǎn)列職工個人賬戶，作為員工工資收入組成部分，由個人直接負(fù)擔(dān)。不計入職工工資總額。按照規(guī)定提取的基本養(yǎng)老保險費(fèi)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險規(guī)定》繳納并按時足額繳納。應(yīng)計入當(dāng)期損益的社會保險費(fèi)及住房公積金項目可抵扣暫時性差異大?！吨腥A人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》第十三條規(guī)定：個人所得稅應(yīng)納稅所得額按照扣除項目實(shí)際繳納稅額計算。應(yīng)納稅所得額低于規(guī)定比例且不超過適用稅率標(biāo)準(zhǔn)減除費(fèi)用后數(shù)額。(1)企業(yè)繳納社會保險以及住房公積金所形成的利息收入范疇，應(yīng)在符合《個人所得稅法》規(guī)定條件下計入企業(yè)所得稅費(fèi)用，應(yīng)予稅前扣除。企業(yè)可以在計算繳納個人所得稅時從該項目中自行扣除。如果工資總額高于單位繳納個人所得稅數(shù)額，按20%稅率繳納。但個人所得稅應(yīng)納稅所得額不得在應(yīng)納稅所得額中扣除。
