人力成本占毛利率的比值，是以員工工資總額占營業(yè)成本的比重為基準(zhǔn)計(jì)算出的。人力成本包括企業(yè)所支付給職工的工資、福利及相關(guān)支出，因此會(huì)在企業(yè)所需費(fèi)用中計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本。而主營業(yè)務(wù)毛利率是基于企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入中人力成本為主要因素得出，因此在實(shí)際工作當(dāng)中會(huì)經(jīng)常遇到企業(yè)由于所從事行業(yè)特點(diǎn)和自身情況而對(duì)其計(jì)算方法有一定的理解。這里以筆者所在行業(yè)為例做一個(gè)簡單介紹：如圖1。從圖1可見，企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)收入分別為營業(yè)收入、利潤總額、凈利潤以及營業(yè)外收支四項(xiàng)指標(biāo)。人力成本是企業(yè)在管理中最主要的費(fèi)用來源，也是占營業(yè)成本比重最高的費(fèi)用項(xiàng)目。其包括工資、福利及保險(xiǎn)、職工教育經(jīng)費(fèi)和社會(huì)保障費(fèi)用以及勞動(dòng)保護(hù)、勞動(dòng)條件發(fā)生的支出等各項(xiàng)與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的經(jīng)常性款項(xiàng)；其次包括銷售商品與服務(wù)、發(fā)生的各項(xiàng)稅費(fèi)等。另外，員工費(fèi)用還涉及勞務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等支出（詳見附表）并且占收入比例在5%以下，因此將會(huì)導(dǎo)致營業(yè)盈利能力降低；如果占比過高，則會(huì)給公司經(jīng)營造成重大損失。

1、在計(jì)算時(shí)，要結(jié)合企業(yè)主營業(yè)務(wù)的規(guī)模大小來進(jìn)行測算。

由于從事不同行業(yè)的企業(yè)，其產(chǎn)品銷售模式也有所不同，不同企業(yè)的產(chǎn)品的銷售模式也不同。因此，要根據(jù)銷售方式、渠道的不同，對(duì)毛利率的影響程度也有所差異。例如制造業(yè)企業(yè)一般以銷售產(chǎn)品為主營業(yè)務(wù)，對(duì)于毛利率較低的產(chǎn)品如家具，一般采用批量采購銷售方式，可以根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模的大小合理測算出其毛利率；而對(duì)于毛利率較高的產(chǎn)品如工程機(jī)械類企業(yè)則采用批量采購方式。例如：對(duì)于生產(chǎn)空調(diào)設(shè)備企業(yè)來說，其產(chǎn)品單價(jià)一般在2500~3000元左右；而對(duì)于中小企業(yè)而言可以根據(jù)企業(yè)自身的情況來制定合適的經(jīng)營策略。對(duì)于制造業(yè)而言，為了提高產(chǎn)量而采取降價(jià)策略以提高毛利率已經(jīng)成為企業(yè)競爭策略的重要內(nèi)容。因此，綜合毛利率是衡量公司整體經(jīng)濟(jì)效益、管理水平及經(jīng)濟(jì)效益水平的重要指標(biāo)之一。而主營業(yè)務(wù)凈利潤及與主營業(yè)務(wù)收入相比占比越高，對(duì)企業(yè)業(yè)績及競爭力所產(chǎn)生的影響也就越大。因此筆者認(rèn)為，人力成本占總營業(yè)成本比重過高也不利于主營業(yè)務(wù)的發(fā)展；相反應(yīng)盡量采用折現(xiàn)率來進(jìn)行測算。但是對(duì)于大型民營企業(yè)來說則需要根據(jù)自身情況而定。

2、對(duì)不同行業(yè)，計(jì)算結(jié)果的偏差應(yīng)在一定范圍內(nèi)。

企業(yè)在進(jìn)行人力成本占毛利率比值的計(jì)算時(shí)，要根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)、客戶需求以及本企業(yè)的市場競爭力進(jìn)行綜合考慮。不同行業(yè)公司所采取的核算方法也有所不同。例如化工行業(yè)，大多數(shù)化工企業(yè)采用“銷售提成法”核算產(chǎn)品銷售收入，因此計(jì)算結(jié)果應(yīng)與此行業(yè)相關(guān)的因素相符合。比如對(duì)于電力行業(yè)或者石油化工行業(yè)來說，銷售收入與單位平均工資相匹配；對(duì)其他生產(chǎn)制造行業(yè)沒有要求，但一定是行業(yè)收入的計(jì)算方法就不一樣了呢？我們可以采用其他會(huì)計(jì)方法如人工費(fèi)用加權(quán)平均法等來對(duì)企業(yè)人力成本計(jì)算做出補(bǔ)充。例如石油加工、煉焦行業(yè)按照燃料和化工產(chǎn)品銷售收入分類；化學(xué)原料和化學(xué)制品制造行業(yè)按照銷售收入分類。在計(jì)算過程中可以根據(jù)行業(yè)特征計(jì)算出不同行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)平均工資比例要求。例如，對(duì)煤炭行業(yè)來說，煤炭、石油和天然氣開采等均屬于煤炭行業(yè)，其利潤總額受煤炭行業(yè)特點(diǎn)和行業(yè)規(guī)律影響較大；在計(jì)算綜合毛利率時(shí)，應(yīng)綜合考慮生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中存在的各種因素，盡量避免計(jì)算結(jié)果的偏差。

3、企業(yè)人力成本占營業(yè)成本比重高低是與公司經(jīng)營業(yè)績息息相關(guān)的。

一般情況下，如果一家企業(yè)營業(yè)收入中人力成本占營業(yè)成本約30%以上，其業(yè)務(wù)規(guī)模會(huì)急劇萎縮，且難以彌補(bǔ)人力成本的快速增長；而如果企業(yè)人工投入占營業(yè)成本比重不足10%,則對(duì)年度經(jīng)營業(yè)績的影響將十分明顯。例如，格力電器自上市以來年員工人數(shù)平均增幅為23.3%。同期營業(yè)收入、利潤總額分別為10.09億元、4.56億元，增長率為20.5%;凈利潤也分別達(dá)到3.58億元和-1278萬元。這意味著格力電器的企業(yè)業(yè)績增長與規(guī)模增長存在較大的不匹配性。如圖2所示，如果該公司的人力成本占營業(yè)成本比重從10%提高到20%(見表2)并維持至今，則其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)績將受到重大影響：凈利潤增長率不能高于10%;這一現(xiàn)象出現(xiàn)對(duì)于上市公司來說已經(jīng)十分罕見了。那么在此情況下如果企業(yè)出現(xiàn)了盈利水平低于合理水平，將對(duì)企業(yè)未來的經(jīng)營業(yè)績造成重大影響。因此，應(yīng)當(dāng)在年報(bào)中提出改善人力資源管理水平和激勵(lì)機(jī)制的措施以提升營業(yè)收入規(guī)模，降低營業(yè)成本占比。通過有效控制員工人數(shù)使其保持在合理的范圍內(nèi)、避免人力資源過多的投入給經(jīng)營帶來不必要的負(fù)面影響。

4、計(jì)算方法

以某企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入為例，公司采用的是加權(quán)平均法來計(jì)算的，即：以主營業(yè)務(wù)收入為基數(shù)，考慮員工工資總額與主營業(yè)務(wù)收入之比，并加上公司各種項(xiàng)目之間的差額；得出主營業(yè)務(wù)毛利率（單位:%)為本企業(yè)的主營業(yè)務(wù)毛利率(%)%。在計(jì)算時(shí)需要注意的是，本文所采用的公式在計(jì)算時(shí)已經(jīng)采用了計(jì)算方法之一。該公式為：其中：公式中的第 i位(%)表示第 i項(xiàng)的指標(biāo)毛利率第 j項(xiàng)。