人力成本是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的主要成本，包括工資、薪金、社會保險等。與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的人員費用屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本之一，其具體包括：人工費用、房租支出、水電費支出等。人力成本主要指由公司招聘員工而形成的工資總額，為職工支付的各項社會保險費用和住房公積金。其中工資包含了企業(yè)員工的工資、獎金和其他人員福利費用。根據(jù)國家有關規(guī)定和各省市地區(qū)相關規(guī)定：一般公司人力成本占營業(yè)額多少合適？公司在進行人力成本核算時，應當將包括員工工資及福利、職工薪酬等在內(nèi)的固定成本費用考慮其中，因此在計算員工福利費時也要考慮人力成本，但如果經(jīng)營情況不理想，比如銷售人員過多、人力價格高、人工缺乏等因素都會造成銷售收入大幅度降低，從而降低了企業(yè)經(jīng)營效率。因此在實際操作中對人力成本應計入當年稅前扣除。

1.根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四條，屬于國家規(guī)定的經(jīng)營所得可以在計算應納稅所得額時扣除。

經(jīng)營所得，是指從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動，企業(yè)在本企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營活動中取得的勞務報酬、利息、股息、紅利、財產(chǎn)租賃、租金、特許權使用費以及其他所得。經(jīng)營所得又分為經(jīng)營所得和其他所得。經(jīng)營所得以其經(jīng)營方式所取得的所得為經(jīng)營所得。包括個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得；外商投資企業(yè)、外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立生產(chǎn)經(jīng)營場所（以下簡稱生產(chǎn)經(jīng)營場所）所發(fā)生的實際支出費用，包括為生產(chǎn)經(jīng)營場所提供服務所發(fā)生的合理費用以及為生產(chǎn)經(jīng)營場所租賃服務所發(fā)生的合理費用。計算個人所得稅應納稅所得額時扣除用于生產(chǎn)經(jīng)營場所內(nèi)建設、購置有關設備（設施）以及租賃合同支出的費用。注：其他所得也可以在計算應納稅所得額時扣除。

2.按照國家有關規(guī)定，企業(yè)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費用和工傷保險費是不能稅前扣除的。

根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干具體問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第37號）第三條規(guī)定：企業(yè)應按照《中華人民共和國個人所得稅法》及實施條例的規(guī)定代扣代繳個人所得稅。第三條第四款所稱“個人”，是指自然人或非自然人。個人的工資、薪金不包括國家統(tǒng)一征收的社會保障金、計劃生育基金、勞動保護基金以及法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他補貼或補助、獎金、津貼和補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得等。其中個人應當按照國家有關規(guī)定繳納個人所得稅的不含個人繳納社會保險費（包括基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)險、工傷險）和個人所得稅。企業(yè)和個人所繳納的社會保險不計入工資薪金總額。

3.對于在中國境內(nèi)設立機構并提供服務，而取得該機構工資、薪金所得，以及企業(yè)職工福利費支出不超過其成本費用百分之三十的部分，可以作為工資發(fā)放額計入企業(yè)不得扣除的成本項目，在計算應納稅所得額時據(jù)實扣除。

【例1】甲公司成立于2018年，總資產(chǎn)為500萬元，其中貨幣資金500萬元，固定資產(chǎn)600萬元（固定資產(chǎn)可以是設備購置成本500萬元),負債100萬元（負債可以是銀行貸款）。公司員工人數(shù)30人，繳納社保和公積金40人。公司自2018年4月1日起實行年薪制，以工資為主要發(fā)放形式。當月工資標準為：年終一次性支付總薪資的70%;月度平均薪酬的30%;全年薪酬總額的60%。公司員工人數(shù)30人以下，年終一次性支付總薪資與實際發(fā)放薪資差額4萬元以上，符合上述條件的員工可以在規(guī)定時間內(nèi)提前向甲公司提出辭呈，不再享受退休福利。

4.按工資、薪金所得計算應繳納的個人所得稅由個人負擔的話，由扣繳義務人在代扣代繳個人所得稅時代扣給個人。

如果按勞務報酬所得計算個人所得稅的，應當在簽訂勞動合同或用工合同時就明確勞務報酬的計稅方法和扣繳方法；勞務報酬所得的計稅方法與工資、薪金所得相同。同時應明確工資、薪金所得的扣繳義務人以及代扣代繳個人所得稅的相關內(nèi)容。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的規(guī)定：中華人民共和國公民的工資、薪金所得納稅義務人應當依法履行代扣代繳義務；在中國境內(nèi)工作的外國人的工資、薪金所得，按照其在中國境內(nèi)的收入項目計算納稅。勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、利息、股息、紅利所得等項目較多或數(shù)額較大的部分應當分別計算納稅。企業(yè)根據(jù)實際情況可采取不同的納稅方法：對不適用于個人工資、薪金所得計征個人所得稅的項目可采取綜合所得法或分類所得法分別計算納稅。對適用于個人工資、薪金所得計稅方法有不同規(guī)定的，按國家稅務總局《關于個人所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第44號）規(guī)定執(zhí)行。

4.企業(yè)為職工支付的加班費、特殊情況下支付的津貼或者獎金等，屬于與勞動報酬有關而支付的現(xiàn)金支出，不屬于工資范圍和實際到手的薪酬；

企業(yè)發(fā)生的與工資薪金相關的支出，不應計入當年的工資薪金總額，也不能作為稅前扣除的依據(jù)。員工在加班后由公司支付的加班費、特殊情況下支付的津貼或者獎金應與工資薪金一并計算工資薪金總額并作為工資薪金支出記入企業(yè)工資薪金帳。企業(yè)支付給員工的加班費、特殊情況下支付的津貼或者獎金等除依法為員工繳納個人所得稅外，應在個人所得稅前扣除；企業(yè)支出的與勞動報酬有關而支付的現(xiàn)金支出、特殊情況下向員工支付的津貼或者獎金均應在當期計入企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)發(fā)生的與收入有關的現(xiàn)金支出、應付職工工資、工會經(jīng)費及福利費等支出；為職工支付了各種形式的補貼、津貼或者獎金時所發(fā)生的現(xiàn)金支出；除與取得收入有關外在計算應納稅所得額時還應考慮以下因素：收入金額是否合法；支出金額是否合理；支付給職工或者其實際控制人及其親屬的金額是否恰當？現(xiàn)金支出應當與取得勞動報酬、津貼或獎金相分離。因此在工資薪金之外，若企業(yè)發(fā)生與工資薪金有關卻未納入工資薪金總額管理的支出及其他福利性支出等情形后，企業(yè)實際發(fā)生與其處理相關的現(xiàn)金支出，而該支出又是稅前扣除標準高出工資薪金標準部分時，就應當在其企業(yè)所得稅前扣除。