根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十二條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列支出計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”:（一）購(gòu)置生產(chǎn)設(shè)備、輔助設(shè)施的支出;（二）租賃廠房、設(shè)備的支出;（三）人員工資支出;（四）資本性開(kāi)支。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條規(guī)定，對(duì)于從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位，應(yīng)當(dāng)按照下列標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅：【計(jì)算】在計(jì)算確定各項(xiàng)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，可按照下列標(biāo)準(zhǔn)減除下列項(xiàng)目:1.應(yīng)納稅所得額=(營(yíng)業(yè)外支出-資本性開(kāi)支）÷?tīng)I(yíng)業(yè)外收入-經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的稅金—折舊、攤銷(xiāo)費(fèi)用其中，“資本性開(kāi)支”指為實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的銷(xiāo)售或?yàn)樵黾赢a(chǎn)品價(jià)值而進(jìn)行的各種資本化行為中涉及到的開(kāi)支。

1.企業(yè)向個(gè)人支付的工資、薪金及相關(guān)福利費(fèi)；

企業(yè)向個(gè)人支付的現(xiàn)金、有價(jià)證券、支付的職工福利費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算。這里的“相關(guān)福利費(fèi)”指企業(yè)發(fā)生的與個(gè)人利益直接相關(guān)的福利費(fèi)，包括醫(yī)療保健費(fèi)用、喪葬費(fèi)用、撫恤金和救濟(jì)金、職工福利費(fèi)等。但是，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)將相關(guān)福利費(fèi)單獨(dú)核算。

2.企業(yè)接受捐贈(zèng)（不包括對(duì)捐贈(zèng)人和受贈(zèng)人的捐贈(zèng));

企業(yè)接受捐贈(zèng)收入應(yīng)與當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入之和或者當(dāng)年?duì)I業(yè)外收入的20%確定。【案例】某企業(yè)2018年7月通過(guò)非營(yíng)利組織向縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)、機(jī)構(gòu)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和其他組織無(wú)償捐贈(zèng)50萬(wàn)元，用于公益性事業(yè)和慈善事業(yè)。上述非營(yíng)利組織2018年7月1日至2018年12月31日在全國(guó)范圍內(nèi)無(wú)償捐贈(zèng)200萬(wàn)元。

3.為職工支付的未超過(guò)正常經(jīng)營(yíng)期限的各項(xiàng)工資、薪金支出；

“人員工資支出”指企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供的人力資源等勞動(dòng)報(bào)酬支出。不包括福利費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，以及為職工繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。人力成本是指企業(yè)組織經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，直接或者間接使用從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人員所支付的費(fèi)用。對(duì)于從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的其他人員，包括職工以外的其他企業(yè)人員和個(gè)人。人力成本包括工資薪金、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)基金等支出以及按規(guī)定從稅前扣除且已足額繳納的其他費(fèi)用。如果在計(jì)算人力成本時(shí)，將已經(jīng)稅前扣除了的相關(guān)費(fèi)用作為工資薪金等勞動(dòng)報(bào)酬支出并計(jì)算減除項(xiàng)目時(shí)，則該項(xiàng)員工薪酬支出不應(yīng)在本單位發(fā)生，而應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)折舊或攤銷(xiāo)前予以扣除和調(diào)增其應(yīng)納稅所得額。

4.為職工支付的各種保險(xiǎn)費(fèi)。

企業(yè)為職工支付的保險(xiǎn)費(fèi)，包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他保險(xiǎn)費(fèi)。應(yīng)納稅所得額=企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用+稅金（按規(guī)定計(jì)算的部分除外）。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第50號(hào)）第一條第二款的規(guī)定，對(duì)居民企業(yè)以貨幣形式從金融機(jī)構(gòu)取得或變相取得用于職工福利或者支付給職工福利費(fèi)的長(zhǎng)期應(yīng)付款，可以不作納稅調(diào)整，由有關(guān)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照本公告確定的數(shù)額減除，作為企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以按照下列標(biāo)準(zhǔn)減除：①工資薪金支出；②各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)；③個(gè)人所得稅項(xiàng)目中規(guī)定的其他費(fèi)用（屬于“勞動(dòng)報(bào)酬”項(xiàng)目）。但應(yīng)注意，除上述三項(xiàng)費(fèi)用外還應(yīng)考慮職工工資薪金中其他應(yīng)付款項(xiàng)。

5.其他符合條件的支出。

比如，企業(yè)投資設(shè)立一項(xiàng)資產(chǎn)，其價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元，但在規(guī)定期間內(nèi)，其折舊費(fèi)用可以稅前扣除，從而可以扣除“資本化支出”——固定資產(chǎn)價(jià)值達(dá)100萬(wàn)元以上時(shí)，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額，并按規(guī)定計(jì)算扣除所得稅?！咀ⅰ坎粚儆凇百Y本性支出”項(xiàng)目中的設(shè)備折舊費(fèi)用包括但不限于廠房設(shè)備的租金、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)等。上述計(jì)算公式為:(營(yíng)業(yè)外支出-資本性開(kāi)支）÷(1+資本性開(kāi)支）×12%。

6.稅法規(guī)定其他屬于營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目。

2.應(yīng)納稅所得額=(無(wú)形資產(chǎn)-營(yíng)業(yè)外支出-資本性開(kāi)支）÷(1+1)=10,000-10,000=8,000需要說(shuō)明的是，關(guān)于員工薪酬不能超過(guò)營(yíng)業(yè)成本或稅前扣除限額，也就是其員工工資不得超過(guò)法定限額的10%。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工資薪金和獎(jiǎng)金支出稅前扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕798號(hào)）第三條第（一）項(xiàng)規(guī)定，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則>稅收征收管理若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第一條第（二）項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)并應(yīng)由生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位負(fù)擔(dān)的各種獎(jiǎng)金和津貼，不屬于當(dāng)期發(fā)放工資薪金，但企業(yè)已經(jīng)按照相關(guān)規(guī)定在職工福利費(fèi)中予以扣除的除外另外，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工資薪金和職工福利費(fèi)免稅標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題的公告》（2023年第30號(hào)）第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定，對(duì)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人員取得的工資、薪金等工資支出不屬于企業(yè)發(fā)生的合理費(fèi)用支出。