人力成本增值稅是指銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，以及進口產(chǎn)品的單位和個人，就其發(fā)生的不含稅收入征收的增值稅。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條：中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)或者經(jīng)營應(yīng)稅銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的單位和個人，應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理增值稅納稅手續(xù)。其中以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)為主要內(nèi)容的包括營業(yè)外收入，營業(yè)稅不包括在內(nèi)。納稅人取得收入時已按照不含稅收入總額的3%計算繳納增值稅。因此對于人力成本增值稅就屬于營業(yè)稅）中的增值稅?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策問題的通知》（財稅[2009]85號）規(guī)定，以工資集體福利費或者職工福利費為稅前扣除項目。其中所稱符合條件的人員費用是指個人因任職、受雇而取得與任職或者受雇有關(guān)的工資、薪金、獎金、津貼及各類補貼，以及與其對應(yīng)的社會保險（社會保障基金）繳納無關(guān)身份的費用。
1、勞動合同中明確規(guī)定為公司聘請，且該員工為公司支付的薪酬，不得作為工資進行稅前扣除。
但員工為公司支付的工資，該如何認定呢？稅務(wù)總局辦公廳發(fā)布《關(guān)于明確工資薪金所得適用個人所得稅扣繳申報有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2010〕882號）中指出了工資薪金的扣繳申報辦法：凡企業(yè)職工因工作而實際發(fā)生的工資薪金支出，準予列入職工薪酬成本核算，并據(jù)實扣除。職工薪酬成本是指職工薪酬占工資薪金總額的比例情況下，應(yīng)計入職工薪酬成本核算的部分。當職工薪酬不超過工資薪金總額5%時可作為工資薪金支出；超過5%時需通過調(diào)整職工薪酬成本核算辦法才能確定。根據(jù)上述文件規(guī)定可知勞動合同明確規(guī)定為公司聘請，且該員工為公司支付的薪酬不得作為工資薪金支出。
2、勞動合同中并未明確規(guī)定員工所享有的權(quán)利或者義務(wù)，因此該薪酬應(yīng)按照工資薪金部分按規(guī)定繳納增值稅。
對于企業(yè)向個人支付員工薪酬的行為，按照稅法及財稅[2011]140號規(guī)定，納稅人向個人支付被聘人員工資薪金、獎金、津貼及各類補貼的行為，不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅行為。對個人支付被聘人員工資薪金和獎金、津貼以及各類補貼實行簡易辦法依照3%征收增值稅。所以，個人向單位支付被聘人員工資以及獎金均屬于上述不含稅部分，需按規(guī)定繳納增值稅。
3、工資薪金不得稅前扣除不符合現(xiàn)行財務(wù)制度的規(guī)定，即不得在稅前扣除。
從目前的政策來看，工資薪金屬于與任職或者受雇有關(guān)的費用，與企業(yè)實際發(fā)生或支付的金額并不匹配。因此，對不符合規(guī)定的人員費用應(yīng)做調(diào)整。特別是對于未繳納所得稅的人員費用，按有關(guān)規(guī)定不允許稅前扣除（我國企業(yè)一般不允許稅前扣除）。從實際操作中來看不符合規(guī)定的工資薪金支出往往可以借記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”、“財務(wù)費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付賬款”等科目或進行調(diào)整（可由職工個人決定是否將其作為工資薪金支出）。因此對于未繳納個人所得稅部分可以借記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”等科目或進行調(diào)整，借方應(yīng)調(diào)整銀行存款科目余額小于實收資本時應(yīng)調(diào)整實收資本金額；貸方應(yīng)調(diào)整借款期限不超過5年（可根據(jù)經(jīng)營需要隨時調(diào)整）。其他應(yīng)付款則應(yīng)借記“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”或“應(yīng)付賬款余額”科目或進行調(diào)整。
4、社保費指政府相關(guān)部門根據(jù)企業(yè)實際繳納的社會保險費和住房公積金等個人經(jīng)濟積累部分提供的補貼。
在實務(wù)中，企業(yè)為了讓職員更好的完成工作，都會在不降低其收入的前提下提供一定幅度的薪資補貼，其中部分補貼有可能包含法定薪資。按照現(xiàn)行的社保繳費基數(shù)為職工上一年度月平均工資與職工平均社保繳費基數(shù)的差額或職工上一年度月平均工資與職工平均社保繳費基數(shù)的差額計算社保費的繳存基數(shù)。但《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策問題的通知》（財稅[2009]85號）規(guī)定不包括個人在個人所得稅申報時填報的工資薪金、津貼或補貼項目，但根據(jù)財稅[2009]85號第二條規(guī)定中對此不包括上述人員費用中應(yīng)支付工資薪金的規(guī)定并予以明確是違反相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的。因此需要注意的是員工取得的這些補助（包括工資薪酬）不屬于合法收入，需要繳納個人所得稅了。
5、社?；鸾患{無關(guān)身份費用是指員工因任職或者受雇而取得與其對應(yīng)的社會保險（社會保障基金）繳納無關(guān)義務(wù)。
員工在工資集體福利費或者職工福利費扣除前已被納入企業(yè)“三公經(jīng)費”管理的，不得在稅前扣除；員工個人已并入企業(yè)當年經(jīng)營所得項目，計算繳納個人所得稅時，不得同時在當年計算扣除。對符合條件的人員費用，允許按規(guī)定在稅前扣除。自2023年1月1日至2023年12月31日（以一個納稅年度為一個納稅期),企業(yè)發(fā)生的與任職、受雇無關(guān)的人員費用，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。納稅人應(yīng)提供用工單位出具的證明材料，包括姓名、身份證件種類或號碼、性別、工作年限等情況。人力成本增值稅政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增后個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納增值稅政策執(zhí)行問題的通知（國稅函〔2008〕889號）第一條規(guī)定，對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得中個人獨資企業(yè)按工資集體福利費或者職工福利費管理的所取得的收入屬于增值稅應(yīng)稅項目的支出，其計算繳納增值稅時準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。本通知自2023年1月1日起執(zhí)行。
