隨著人力成本在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的重要性越來越凸顯，雖然勞動(dòng)費(fèi)用與之相對應(yīng)的內(nèi)容非常多，但這類的內(nèi)容大多在會(huì)計(jì)核算時(shí)未被關(guān)注。事實(shí)上，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——工資》規(guī)定：“企業(yè)為員工發(fā)生的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等貨幣性福利，以及為職工辦理社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金等福利，不屬于當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用；同時(shí)包括員工直接支出和間接支出中為工資薪金扣除項(xiàng)目金額計(jì)算出來的金額。”這就給了對人力成本概念的模糊創(chuàng)造了條件。對于企業(yè)來說，人力成本是一個(gè)管理過程中不可或缺的部分。人力成本包含員工直接成本（含稅）和間接費(fèi)用兩部分：①向職工發(fā)放的補(bǔ)貼和獎(jiǎng)金；②員工福利；③企業(yè)為保障職工福利而支出的各項(xiàng)費(fèi)用。
1.企業(yè)發(fā)生以下費(fèi)用：
(1)工資薪金：是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而支付給職工的工資薪金、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。(2)職工福利費(fèi)：指為職工提供福利而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括：①企業(yè)為職工辦理社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金；②支付給職工的商業(yè)車險(xiǎn)補(bǔ)貼；③工資薪金；④職工福利費(fèi)開支；⑤其他工資薪金支出；⑥其他按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期成本事項(xiàng)的費(fèi)用。(3)管理費(fèi)用：指為履行法定職責(zé)或者生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的、用于相關(guān)的支出。屬于管理而直接發(fā)生的與資產(chǎn)相關(guān)的財(cái)務(wù)支出;(4)福利費(fèi)：為員工提供的帶薪年休假、婚假、探親假等假期以及國家規(guī)定應(yīng)該發(fā)給職工本人而支付的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼和福利以及與工資、加班加點(diǎn)相關(guān)的獎(jiǎng)勵(lì)；非貨幣性福利收入；其他工資薪金支出；福利經(jīng)費(fèi)支出等等。以上費(fèi)用可以分為兩類：①生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中因勞務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用；②根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容為職工支付的各種形式的福利費(fèi)；③由企業(yè)依照法律法規(guī)或《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等規(guī)定計(jì)提的各項(xiàng)專項(xiàng)費(fèi)用。②職工福利費(fèi)：包括企業(yè)為職工提供帶薪年休假、探親假、婚喪假、探親路費(fèi)、體檢費(fèi)以及相關(guān)補(bǔ)助等休假福利而支出的各項(xiàng)費(fèi)用等其他相關(guān)社會(huì)保險(xiǎn)金。(3)勞動(dòng)安全衛(wèi)生保險(xiǎn)費(fèi)：屬于勞務(wù)工資項(xiàng)目中較大項(xiàng)目支出，需要從工資薪金支出中扣除。計(jì)算公式為：應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本而實(shí)際發(fā)放的月平均工資總額÷12×職工平均工資（不含獎(jiǎng)金和津貼)2+各項(xiàng)福利費(fèi)用-單位管理服務(wù)成本-實(shí)際支付給個(gè)人職工所支付的工資總額/各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)數(shù)）÷12×10=(基本工資+獎(jiǎng)金)*(1+(1-5%)×個(gè)人所得稅系數(shù)②折舊及攤銷。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的規(guī)定》第十條規(guī)定：納稅人實(shí)際發(fā)生但與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的、用于生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而實(shí)際支出，不屬于《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定范圍內(nèi)的各種稅收、費(fèi)用一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；符合稅法規(guī)定比例
2.職工福利
職工福利是指企業(yè)為保障職工生活需要，在正常情況下向職工發(fā)放的各種形式的福利待遇。主要包括職工住房公積金、福利費(fèi)、職工醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)職工福利費(fèi)管理問題的通知》（財(cái)稅[2008]37號(hào)）和《職工福利費(fèi)管理暫行辦法》（財(cái)會(huì)[2007]2號(hào)）有關(guān)規(guī)定，未納入“職工福利”范疇之中。企業(yè)按有關(guān)規(guī)定應(yīng)從企業(yè)工資薪金、職工福利費(fèi)中計(jì)提折舊和職工福利費(fèi)的，可計(jì)入“遞延所得稅資產(chǎn)”核算范圍。企業(yè)以職工福利費(fèi)支出應(yīng)在職工福利費(fèi)中列支，計(jì)入當(dāng)期損益；已計(jì)入相關(guān)成本的部分，應(yīng)沖減“應(yīng)付職工薪酬”等科目；用于彌補(bǔ)以前期間的虧損或以后年度費(fèi)用化處理的利潤；向職工支付的現(xiàn)金等財(cái)務(wù)費(fèi)用。應(yīng)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用：①貨幣性福利費(fèi)；②與企業(yè)主營業(yè)務(wù)相關(guān)的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；③福利費(fèi)；④為職工支付的住房公積金；⑤為職工辦理社保和住房公積金；⑥為福利支出的其他費(fèi)用（包括工資薪金支出、住房公積金);⑦其他職工福利類支出。按照規(guī)定應(yīng)計(jì)入福利成本而未計(jì)入收入來源的支出，不得稅前扣除。這一部分應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，但其折舊和攤銷不計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益（或利潤）。當(dāng)計(jì)入“營業(yè)外支出”時(shí)，按規(guī)定需要沖減“工資薪金、獎(jiǎng)金”“津貼和補(bǔ)貼”時(shí)，可作為員工直接支出計(jì)入“管理費(fèi)用”核算；當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益時(shí)，應(yīng)調(diào)整“應(yīng)付福利支出”金額后調(diào)整借方利潤計(jì)算應(yīng)交所得稅金額；如計(jì)入當(dāng)期損益，應(yīng)調(diào)整留存收益。②員工福利費(fèi)應(yīng)與企業(yè)同期同比例增加稅前扣除，計(jì)入當(dāng)期損益；企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定提取工會(huì)經(jīng)費(fèi)，計(jì)入當(dāng)期損益或虧損（當(dāng)期損益相抵后，增加當(dāng)年應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額超過應(yīng)繳納稅款部分);企業(yè)發(fā)生上述事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅前扣除；不允許計(jì)入權(quán)益核算成本。
3.其他各項(xiàng)費(fèi)用
其他各項(xiàng)費(fèi)用包括固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷和職工薪酬等。在處理此問題時(shí)，如果企業(yè)使用不合理也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確。比如某公司為了解決職工宿舍問題而支出了幾筆費(fèi)用，但由于其中一些費(fèi)用實(shí)際不需要計(jì)入到利潤表中，因此不能稅前扣除。實(shí)際上這是錯(cuò)誤的。因?yàn)?，企業(yè)使用這些費(fèi)用一般不考慮增值稅及附加稅政策的影響；但是職工薪酬由于沒有明確規(guī)定稅率且有相關(guān)依據(jù)，且金額較小則不會(huì)影響計(jì)稅基礎(chǔ)和計(jì)算基數(shù)；屬于稅前扣除項(xiàng)目。
4.計(jì)算公式
計(jì)算公式為：式中: C為本期工資總額; D為當(dāng)期工資總額, d為本期增加人數(shù); n為x為當(dāng)期新增員工數(shù)。上述例中各項(xiàng)政策依據(jù)不完全相同又不能完全一樣的情況下，考慮到計(jì)算公式為實(shí)際工作量×實(shí)際人數(shù)、計(jì)算結(jié)果和相關(guān)成本，所以采用上述公式進(jìn)行計(jì)算即可。實(shí)際上，我國的稅法也明確規(guī)定了員工直接薪酬是不允許計(jì)入“營業(yè)外支出”科目的，也就是說其在“實(shí)報(bào)實(shí)銷”科目的反映只能歸入“營業(yè)外支出”科目中，而不必計(jì)入“管理費(fèi)用”之中，如“研發(fā)費(fèi)用”、“職工福利費(fèi)”、“銷售費(fèi)用”等則不得計(jì)入營業(yè)外支出科目。但實(shí)際操作中往往存在這樣或那樣的問題：即本應(yīng)計(jì)入損益而未計(jì)入損益的變動(dòng)部分計(jì)入當(dāng)期損益不需要扣除；或者計(jì)入當(dāng)期損益則需要在期末將計(jì)入“營業(yè)外支出”科目核算（這就導(dǎo)致在計(jì)入損益時(shí)不能真實(shí)反映出成本費(fèi)用總額）且不能單獨(dú)結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入“營業(yè)外收入”核算方法時(shí)需要進(jìn)行調(diào)整，但不會(huì)對利潤總額產(chǎn)生影響。如果考慮上述問題就會(huì)使其成為會(huì)計(jì)報(bào)表中財(cái)務(wù)性項(xiàng)目之一而引起投資者或其他投資者不必要猜疑其真實(shí)性，影響利潤乃至帶來不必要、不應(yīng)有等影響因素，故應(yīng)以相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除。在此，我為廣大財(cái)務(wù)人員提供了一種思路，在工資總額和間接費(fèi)用中提取職工持股比例或公積金，以解決部分員工福利不合理問題，提高公司利潤水平，從而提高其經(jīng)營業(yè)績與社會(huì)平均水平，使更多員工分享紅利所產(chǎn)生的價(jià)值創(chuàng)造達(dá)到最大額就可以入賬了，并在其他方面也能更有效，從而降低人工成本而獲利。故本文認(rèn)為該計(jì)算公式如下:[1]式中: a.員工直接成本指企業(yè)為員工發(fā)生且按照有關(guān)規(guī)定在年度終了時(shí)進(jìn)行核算并在本期將其計(jì)入損益和其他營業(yè)外支出而支付給個(gè)人或單位的職工薪酬，包括但不限于基本原理等人員管理費(fèi)用；員工福利支出；勞務(wù)報(bào)酬支出等增加公司稅前扣除；應(yīng)計(jì)入職工薪酬科目等；其他費(fèi)用與該等項(xiàng)金額相關(guān)且計(jì)入當(dāng)期
5.企業(yè)如何利用這些數(shù)據(jù)分析人力成本？
首先，企業(yè)要充分利用財(cái)務(wù)報(bào)表分析所搜集到的數(shù)據(jù)，分析人力成本的結(jié)構(gòu)變化。其次，企業(yè)可以對人力成本數(shù)據(jù)進(jìn)行一定程度的分析。例如，員工人均工資、社保公積金繳納情況、員工福利情況等均會(huì)在財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)。企業(yè)可以通過這些大數(shù)據(jù)來對自己的人力成本進(jìn)行監(jiān)控和分析，從而更好地進(jìn)行優(yōu)化措施。需要注意的是，企業(yè)在計(jì)算年度（或季度）會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)一般是按年做賬。如果年度核算未進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)整時(shí)，將會(huì)產(chǎn)生一筆不準(zhǔn)確及不完整的財(cái)務(wù)報(bào)告。因此企業(yè)要及時(shí)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)對年度人力資源戰(zhàn)略進(jìn)行重新調(diào)整和完善預(yù)算管理制度。另外，一些人力成本指標(biāo)也可以從公司人力成本上體現(xiàn)出來。通過對這些指標(biāo)的分析會(huì)發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)實(shí)際花費(fèi)過多或沒有花到，都有可能是造成實(shí)際經(jīng)營狀況不佳或者發(fā)生了問題。
