企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額繳納的各類社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，不允許計(jì)入當(dāng)期損益。人力成本作為應(yīng)納稅所得額的一部分，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額入賬?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第683號(hào)）第十三條規(guī)定：在境內(nèi)的企業(yè)發(fā)生其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的成本，包括成本、費(fèi)用、稅金和損失以及由于職工提供服務(wù)而支付給單位和個(gè)人的各項(xiàng)費(fèi)用，不屬于工資薪金所得范圍的部分，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。這就是為什么有些企業(yè)在實(shí)際中存在收入支出不一致問(wèn)題。企業(yè)會(huì)計(jì)處理上，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，自2016年1月1日至2017年12月31日止，將個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等組織從中國(guó)境內(nèi)提供人力資源服務(wù)取得的收入適用個(gè)人所得稅法第八條規(guī)定免征個(gè)稅情形；將個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等實(shí)施《管理辦法》規(guī)定的組織形式登記并領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照的個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)所得，不允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。按照上述政策，按照以下公式計(jì)算：在一個(gè)納稅年度內(nèi)（即2023年1月1日至2023年12月31日）已取得收入但尚未辦理納稅備案的員工為其提供的人力成本包括：工資薪金、職工福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。應(yīng)納稅所得額為員工實(shí)際發(fā)生額；工資薪金所得不超過(guò)4000元部分，減去按規(guī)定從社會(huì)保險(xiǎn)基金中繳納的部分后按規(guī)定確定的金額；屬于職工福利費(fèi)用或職工教育經(jīng)費(fèi)扣除數(shù)額；以上就是本文所要介紹的人力成本暫估入賬做法了。

一、暫估入賬

暫估入賬的前提是企業(yè)能夠按照規(guī)定估計(jì)出真實(shí)的成本，并在發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益或暫估支出。企業(yè)在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為了加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，需要采取各項(xiàng)成本費(fèi)用的暫估支出應(yīng)當(dāng)進(jìn)行暫估，而不能采用等額預(yù)付、其他先入先出法、先入先出法或者其他方法暫估后轉(zhuǎn)入的方法。根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件精神，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)成本費(fèi)用按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中已投入人力成本或費(fèi)用的暫估損失。由于人力成本往往具有復(fù)雜性和不確定性，企業(yè)應(yīng)在發(fā)生時(shí)進(jìn)行暫估支出，以控制各項(xiàng)成本費(fèi)用的發(fā)生。但根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—職工福利費(fèi)》第六條規(guī)定：“企業(yè)為員工支付的職工福利費(fèi)，不得在當(dāng)期計(jì)入所有者權(quán)益或當(dāng)期損益”。

二、業(yè)務(wù)成本

企業(yè)應(yīng)按規(guī)定對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的全部支出，包括業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。業(yè)務(wù)活動(dòng)包括人力資源招聘、培訓(xùn)、開(kāi)發(fā)、薪酬和福利等。主要包括企業(yè)員工培訓(xùn)費(fèi)用、員工福利費(fèi)等。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行法律法規(guī)及政策規(guī)定，這些費(fèi)用不得在損益表中核算。下面我們以某股份有限公司為例來(lái)分析一下人力成本怎么暫估入賬。

三、期間費(fèi)用

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——職工薪酬》指出，職工薪酬包括工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等。職工薪酬按照“工資+獎(jiǎng)金+津貼”確認(rèn)和支付；其中獎(jiǎng)金是指根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的獎(jiǎng)金，包括獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等；津貼和補(bǔ)貼屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與工資待遇有關(guān)的成本。該準(zhǔn)則規(guī)定：職工薪酬可按規(guī)定從當(dāng)期工資薪金中扣除。其中包含工資薪金和職工福利費(fèi)；屬于職工福利費(fèi)或職工教育經(jīng)費(fèi)扣除數(shù)額。注意：“職工福利費(fèi)”作為工資總額的一部分記入職工薪酬科目，并按月攤銷；“職工工資”和“職工福利費(fèi)”分別記入“管理費(fèi)用”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目；對(duì)于其他應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出科目而未計(jì)入的費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)核算損益。

四、結(jié)轉(zhuǎn)成本

因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按預(yù)計(jì)發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益。在此期間內(nèi)，無(wú)論因何種原因造成的損失，應(yīng)當(dāng)將損失計(jì)入當(dāng)期損益或營(yíng)業(yè)外支出。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將這部分成本作為應(yīng)確認(rèn)投資收益科目予以反映，相關(guān)成本應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至“其他收益”科目進(jìn)行核算。對(duì)于員工為其提供的職工福利費(fèi)，不能計(jì)入“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目進(jìn)行核算。