在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，納稅人申報(bào)享受的一次性人力成本扣除政策，到底有沒(méi)有用？這一問(wèn)題如何解決？對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，人力成本是比較常見(jiàn)的企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條規(guī)定：下列支出可以稅前扣除:（二）按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為員工繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈人力資源社會(huì)保障部財(cái)政部關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)工資薪金和社會(huì)保險(xiǎn)基金征管工作的通知〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第40號(hào)）第二條第五項(xiàng)規(guī)定，符合本規(guī)定條件的企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，可以作為職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)或者職工服務(wù)費(fèi)用，按照實(shí)際支付給員工的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。也就是說(shuō)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除了三部分工資薪金。但這里涉及兩個(gè)問(wèn)題：一是人力成本是不作為一個(gè)計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行抵扣的嗎？二是是否可以作為財(cái)務(wù)核算上合法合規(guī)。
一、從企業(yè)所得稅法的角度，符合一次性扣除條件的企業(yè)發(fā)生的合理成本，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈關(guān)于規(guī)范部分行業(yè)工資薪金政策的通知〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第28號(hào)）規(guī)定，納稅人發(fā)生符合本法規(guī)第二十八條規(guī)定的支出項(xiàng)目的，可以一次性稅前抵扣。也就是說(shuō)：本規(guī)是指為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的成本支出，而非為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的成本支出。所謂合理成本指符合本法規(guī)規(guī)定的成本支出條件的項(xiàng)目。“合理”主要包括以下兩個(gè)方面:(1)納稅人為相關(guān)成本費(fèi)用支付給其其直接相關(guān)方的費(fèi)用;(2)不符合本法規(guī)規(guī)定條件，但該等直接相關(guān)方為企業(yè)直接相關(guān)方發(fā)生在其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、成本以及利潤(rùn)等各期間或各費(fèi)用發(fā)生時(shí)點(diǎn)。如果納稅人只屬于符合本法規(guī)第九條和第十條所列各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，不屬于可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按支出實(shí)際發(fā)生進(jìn)行扣除的行為，則應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行核算與申報(bào)。
二、從稅收政策和財(cái)務(wù)制度上看，有一個(gè)最大的問(wèn)題就是不符合規(guī)定條件的企業(yè)如何進(jìn)行計(jì)算抵扣？
對(duì)于這樣的情況，我們要做兩點(diǎn)解釋?zhuān)阂皇歉鶕?jù)我國(guó)相關(guān)的稅法制度規(guī)定來(lái)看，雖然現(xiàn)在允許企業(yè)員工享受各項(xiàng)福利費(fèi)用的扣除政策，但是需要滿足以下條件：1.企業(yè)按照規(guī)定為員工繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；2.企業(yè)提供勞務(wù)的報(bào)酬和支付的薪酬全部在稅前扣除。這兩個(gè)條件是相結(jié)合的，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)應(yīng)該選擇哪個(gè)條件進(jìn)行抵扣？
三、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條第一款“納稅人發(fā)生的符合條件的支出，不超過(guò)成本費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)部分，準(zhǔn)予扣除”。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條第一款規(guī)定，屬于合理開(kāi)支范圍的支出，準(zhǔn)予扣除。這里需要注意的是，會(huì)計(jì)核算中關(guān)于工資薪金相關(guān)支出在稅前扣除需要準(zhǔn)確評(píng)估實(shí)際發(fā)生額（例如職工福利費(fèi)支出，不應(yīng)超過(guò)職工教育經(jīng)費(fèi)或者服務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)部分）。另外員工的工資薪金支出也應(yīng)根據(jù)不同行業(yè)確定對(duì)應(yīng)的工資薪金標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于符合條件的高層次人才可適當(dāng)放寬。因此，企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)一次性向員工支付工資薪金時(shí)扣除不超過(guò)成本費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分作為一次性費(fèi)用進(jìn)行稅前扣除會(huì)得到國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第40號(hào)第二條規(guī)定的支持。但這里要注意下，需要滿足一定支付額度、符合政策要求和金額限制三個(gè)條件。同時(shí)企業(yè)每年也必須根據(jù)年度會(huì)計(jì)核算調(diào)整實(shí)際發(fā)生額，所以不存在重復(fù)納稅或者不能按規(guī)定享受優(yōu)惠政策的情況。
四、本例中雖然存在未合理結(jié)轉(zhuǎn)成本支出可以抵扣政策，但也存在可以彌補(bǔ)稅前扣除虧損。
從本例來(lái)看，未發(fā)生的未抵扣費(fèi)用主要是職工福利費(fèi)。那么企業(yè)是否可以按政策規(guī)定在當(dāng)期申報(bào)享受扣除呢？答案是可以。在政策規(guī)定中，如果發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的虧損或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他情形的，企業(yè)所得稅法第三十九條第二款第（二）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所稱(chēng)的“虧損”，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生虧損之日起20年內(nèi)從收入中彌補(bǔ)；發(fā)生盈余公積或者虧損的，應(yīng)當(dāng)自彌補(bǔ)虧損之日起20年內(nèi)從利潤(rùn)分配中彌補(bǔ)；涉及國(guó)家專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付、政府補(bǔ)助或者居民企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任等無(wú)法在以后納稅年度抵扣或者結(jié)轉(zhuǎn)的，可以分期彌補(bǔ)。按照上述規(guī)定可以看出，未發(fā)生虧損需要在當(dāng)年利潤(rùn)分配之前進(jìn)行彌補(bǔ)。因此允許企業(yè)在當(dāng)期進(jìn)行彌補(bǔ)，以達(dá)到當(dāng)期可抵扣可納稅的目的。
