企業(yè)發(fā)放工資、獎金的原則是“按月計發(fā)，不能分期”。而在《國家稅務總局關于貫徹落實<中華人民共和國個人所得稅法>若干問題的意見》（國稅發(fā)〔2006〕30號）中明確規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生與其職工福利費、工會經費支出以及勞動保護、勞動條件和職業(yè)危害防護、工傷保險待遇等有關費用，不屬于企業(yè)分配的個人收入，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時準予扣除?！币簿褪钦f，企業(yè)只能按照實際發(fā)生的成本費用按其發(fā)生額計入成本費用在計算應納稅所得額時扣除。因此，企業(yè)所得稅法對“人力成本”按應發(fā)工資、獎金等不需要進行加計抵減時扣繳稅款已成為一個必然的趨勢。這也意味著如果員工已經退休，在個人賬戶上也沒有繳納社保（含公積金),這個情況下，企業(yè)所得稅是要進行退稅的；同時還涉及個人所得稅問題，需要自行承擔。

一、什么是“人力成本”

人力成本是企業(yè)根據其對崗位員工直接或間接提供的各種勞動與服務的實際成本。人力成本是以貨幣形式計量且在生產經營活動中直接或間接發(fā)生并由企業(yè)自行負擔的人力資源成本。從上面的定義我們可以知道，所謂“人力成本”是指員工在生產經營活動中直接或間接的勞務勞動所產生的直接費用或經濟利益流出。由于勞動強度大且工作內容繁雜，所以勞動者的勞動強度一般要比一般勞動者大得多；此外，勞動者需要進行大量的體力勞動。因此這些勞動所產生的間接成本必須包括在勞動工資內。在實際工作中人力成本是指對生產經營活動的直接、間接造成經濟利益流出的勞動間接費用或直接經濟利益流出的成本。

二、在個人所得稅方面，是否有稅收優(yōu)惠政策

從2023年1月1日至2023年12月31日，對個人從事科學研究、技術服務以及對企事業(yè)單位的技術開發(fā)和技術服務活動中實際發(fā)生的費用，在計算應納稅所得額時減除上述費用以及按照國家有關規(guī)定允許從公益性社會組織和縣級（含縣級）以上人民政府及其部門取得合理的收入后，在實際發(fā)生的費用中扣除的。對個人從事科學研究、技術服務活動中實際發(fā)生的費用進行稅前扣除，允許對其費用扣除額進行稅前扣除。對個人從事研發(fā)活動中實際發(fā)生的支出不超過技術開發(fā)成本60%的部分，準予扣除；超過部分按照有關規(guī)定可以在稅前扣除的。因此，如果員工在退休后仍有一定的收入能力且其符合一個月一萬元以下的免稅標準并愿意繳納企業(yè)稅費等情況下可以免繳個稅。

三、對人力成本的定義及分析

《國家稅務總局關于印發(fā)<關于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2011年第53號）第五條規(guī)定“下列費用可以在稅前扣除:（一）發(fā)生在企業(yè)生產經營過程中的與其相關而直接發(fā)生的費用;（二）用于生產經營活動的支出;（三）由于職工福利費、工會經費支出以及勞動保護、勞動條件及職業(yè)危害防護、工傷保險待遇等有關費用。”因此，對于“人力成本”來說，是指企業(yè)發(fā)生的與其相關而直接發(fā)生的費用。對于“人力成本”從“人力”上理解時，即應發(fā)工資、獎金、補貼、延長退休時間等。同時按以上規(guī)定扣除時也不需要進行加計抵減?！秶叶悇湛偩株P于印發(fā)〈納稅人工資薪金所得、個體工商戶業(yè)主經營所得和對企事業(yè)單位承包承租經營所得代扣代繳個人所得稅暫行辦法〉的通知》（國稅函〔2009〕289號）規(guī)定：“自然人、法人及其他組織（以下簡稱個人者）在確定應納稅所得額時，按照工資薪金所得得和對企事業(yè)單位承包承租經營所得標準依法代扣代繳個人所得稅。

四、會計處理：計算人力成本時與實際發(fā)工資（含已申報扣除的獎金）相結合

例1:某公司2018年度的工資總額為5000萬元，實發(fā)工資額為20000萬元，按《企業(yè)會計準則》規(guī)定，支付給職工的現金總額=8000萬元+5000萬元-20萬元=250萬元解析：假定該公司2018年度已計提了工資薪金290萬和其他工資薪金610萬，則應當在2023年1月1日起按上述金額計提了2700萬和2500萬個人成本和獎金（含已申報扣除的獎金),這250萬是2018年度實際發(fā)生的;2023年度，公司的人員減少一人，該單位按企業(yè)所得稅法應納稅所得額減征企業(yè)所得稅20%。

五

根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)的工資、薪金，包括計時和計件工資制，其實質是一種計稅方法?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十八條規(guī)定，企業(yè)支付給在生產經營活動中直接為其本人或者其贍養(yǎng)的人的工資、薪金，以及為其安排的工作任務所支付的臨時性生活費、補貼，不屬于工資、薪金支出項目，不準予扣除。如果是按月支付薪水的企業(yè)員工工資，并不屬于該企業(yè)分配的個人收入。但是，如果是按日支付薪水的企業(yè)員工工資，即使只有一個月，也需要按照每月收入總額的5%來扣減個稅。