企業(yè)的人力成本是指企業(yè)為維持生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要而發(fā)生的費(fèi)用。包括員工工資、獎(jiǎng)金、福利及社會(huì)保險(xiǎn)等方面的費(fèi)用，以及因提供勞務(wù)而支出的各種人員工資和勞動(dòng)報(bào)酬等開支。為實(shí)現(xiàn)上述活動(dòng)所發(fā)生的經(jīng)費(fèi)支出。主要包括：?jiǎn)T工工資、獎(jiǎng)金、津貼及補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)所需支付的加班費(fèi)和高溫津貼，以及為職工購(gòu)買社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等費(fèi)用。對(duì)于上述項(xiàng)目開支，企業(yè)應(yīng)當(dāng)予以稅前扣除，并在年終進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)扣除，其扣除后的余額，作為當(dāng)期成本計(jì)入其他財(cái)務(wù)信息計(jì)算相關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)生額。本期計(jì)入成本。在企業(yè)會(huì)計(jì)中，人力成本支出是指為組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用（不包括勞務(wù)收入）以及為組織產(chǎn)生的各種稅費(fèi)支出。
一、員工工資
企業(yè)根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要，按規(guī)定向本單位在職員工支付的工資、獎(jiǎng)金、津貼及補(bǔ)貼。包括基本工資、津貼、補(bǔ)貼等。企業(yè)應(yīng)按實(shí)際支付給本單位在職員工的各項(xiàng)勞動(dòng)報(bào)酬及其他社會(huì)保險(xiǎn)金、住房公積金、帶薪年休假、撫恤費(fèi)等待遇。對(duì)有各種休假補(bǔ)貼、保險(xiǎn)的職工應(yīng)發(fā)放的個(gè)人部分，企業(yè)應(yīng)予以扣除。在確認(rèn)工資收入時(shí)，按照實(shí)際支付的額計(jì)入“職工福利費(fèi)”；按照不低于當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)的300%計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；不得低于當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)的80%。職工福利津貼、補(bǔ)貼一般按月發(fā)放。企業(yè)根據(jù)實(shí)際需要按月發(fā)放給員工的績(jī)效獎(jiǎng)金和其他福利經(jīng)費(fèi)等按月支付給員工的費(fèi)用不屬于工資費(fèi)用的項(xiàng)目費(fèi)用收入均屬于工資支出范疇。企業(yè)應(yīng)直接計(jì)入“管理費(fèi)用”科目；另一種情況是指該員工由于提供勞務(wù)而取得的各種報(bào)酬的一部分應(yīng)計(jì)入當(dāng)期成本。除上述成本外，根據(jù)相關(guān)規(guī)定也可以計(jì)入其他各項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生額。
二、獎(jiǎng)金
獎(jiǎng)金是指企業(yè)根據(jù)本單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和經(jīng)濟(jì)效益情況，從支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬中提取并確定的專項(xiàng)獎(jiǎng)金的總稱。獎(jiǎng)金的金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)以下規(guī)定確定：①一個(gè)人（包括個(gè)人或本單位組織、分配給個(gè)人）能夠得到的全部工資和獎(jiǎng)金之和。②獎(jiǎng)金是指企業(yè)根據(jù)職工勞動(dòng)報(bào)酬和其他經(jīng)濟(jì)利益的確定，支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬以及與勞動(dòng)報(bào)酬有關(guān)的補(bǔ)貼和獎(jiǎng)金。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照不高于當(dāng)?shù)匾?guī)定的最低勞動(dòng)報(bào)酬標(biāo)準(zhǔn)及時(shí)足額支付給個(gè)人，或者按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付給職工。職工福利費(fèi)由企業(yè)按個(gè)人工資總額代扣代繳個(gè)人所得稅；企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定提取并支付給職工的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金是按照有關(guān)規(guī)定支付的。③在勞動(dòng)合同期限內(nèi)由企業(yè)支付給職工或者與勞動(dòng)合同約定由企業(yè)發(fā)放的各種形式的福利待遇；④企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)以及住房公積金；③企業(yè)依照法律、行政法規(guī)規(guī)定以及國(guó)家有關(guān)規(guī)定提取的福利性開支時(shí)，應(yīng)在稅前扣除。
三、津貼及補(bǔ)貼
津貼及補(bǔ)貼是指由企業(yè)按月發(fā)放給職工的津貼和補(bǔ)貼，主要包括基本工資、津貼補(bǔ)貼、特殊情況補(bǔ)貼和獎(jiǎng)金等。其中，加班費(fèi)和高溫津貼是特殊情況下發(fā)生的津貼，屬于職工福利費(fèi)。職工福利費(fèi)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)計(jì)入“工資、薪金支出”。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金支出稅前扣除政策問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1993]178號(hào)）執(zhí)行。根據(jù)《關(guān)于職工工資薪金所得稅政策問題的通知》第十二條的規(guī)定，企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)支付給職工且不屬于貨幣性支出的獎(jiǎng)勵(lì)、補(bǔ)貼以及與日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的調(diào)劑費(fèi)，允許從成本中扣除，但應(yīng)當(dāng)符合《企業(yè)所得稅法》規(guī)定。計(jì)算公式為：職工福利費(fèi)=工資薪金總額×福利費(fèi)（扣除標(biāo)準(zhǔn))+福利費(fèi)-社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金=[1-800]÷12×20%
四、加班費(fèi)和高溫津貼
加班費(fèi)指用人單位由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，在法定工作時(shí)間以外（不含法定節(jié)假日),安排勞動(dòng)者延長(zhǎng)工作時(shí)間或者輪休的薪酬。如遇國(guó)家法定節(jié)假日，企業(yè)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定支付勞動(dòng)者的加班工資和高溫津貼；同時(shí)滿足以下條件時(shí)，可在企業(yè)所得稅前扣除:(1)勞動(dòng)者依法享受的各種社會(huì)保險(xiǎn)或住房公積金。(2)除法律、法規(guī)及國(guó)家規(guī)定外，支付給勞動(dòng)者工資總額不得超過用人單位所在地最低工資標(biāo)準(zhǔn)。(3)法律、法規(guī)或國(guó)家規(guī)定的其它勞動(dòng)報(bào)酬。上述費(fèi)用不得在稅前扣除；(3)加班費(fèi)和高溫津貼作為成本費(fèi)用，不得在稅前扣除。
五、企業(yè)所得稅
企業(yè)所得稅的計(jì)算公式：【公式】企業(yè)應(yīng)交所得稅=[本期實(shí)際繳納的個(gè)人所得稅+附加稅-所得稅前扣除額]÷(1+扣除額-附加稅）×適用稅率×(1+附加稅-應(yīng)納稅所得額）×15%。企業(yè)向外提供勞務(wù)不超過90天的，實(shí)際發(fā)生的勞務(wù)成本予以扣除；超過90天但不超過180天的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；天數(shù)指扣除當(dāng)月實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的其他支出。勞務(wù)支出不超過工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得等四項(xiàng)所得中的較高部分（相當(dāng)于25%以上),可以在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)享受減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠政策。其中：屬于《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十六條第一款第（二）項(xiàng)規(guī)定的“工資、薪金所得”，包括勞動(dòng)報(bào)酬、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼和績(jī)效獎(jiǎng)金；屬于本條例第七條第一款規(guī)定的其他收入”。人力成本支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。但工資薪金總額不得超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得從當(dāng)月工資薪金中減除。企業(yè)職工福利除外。按國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定發(fā)給補(bǔ)貼的個(gè)人，包括企業(yè)職工、個(gè)體工商戶主人（簡(jiǎn)稱“個(gè)人”）和其他個(gè)人。對(duì)按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)新版《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅征收管理辦法》的通知、國(guó)稅發(fā)[1996]172號(hào)文件等現(xiàn)行有效稅法規(guī)定的各種工資薪金所得項(xiàng)目和計(jì)算方法，以現(xiàn)行有效稅率為計(jì)征依據(jù)并結(jié)合實(shí)際情況確定。勞務(wù)報(bào)酬所得是指從事貨物進(jìn)出口業(yè)務(wù)以及其他業(yè)務(wù)活動(dòng)中實(shí)際支付給客戶的報(bào)酬。包括提成、傭金、特許權(quán)使用費(fèi)、代言費(fèi)和其他與取得收入有關(guān)的不合理支出，包括但不限于手續(xù)費(fèi)、代養(yǎng)費(fèi)、返點(diǎn)費(fèi)、保險(xiǎn)補(bǔ)償費(fèi)用等其他支出；屬于上述費(fèi)用性質(zhì)的合理支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。對(duì)上述情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)可暫以支付給個(gè)人的獎(jiǎng)金不予扣除也不能稅前扣除和無法取得合法有效
