【案例】張某在一家公司擔(dān)任財(cái)務(wù)經(jīng)理,2023年1月1日至2023年12月31日，在一家人力資源服務(wù)機(jī)構(gòu)工作，每月工資收入為3400元（基本養(yǎng)老保險(xiǎn))-800元（無社保)+600元（帶薪休假、帶薪年假+節(jié)日福利，含住房補(bǔ)貼）。其中月工資3500元、績效獎(jiǎng)金600元。月初該公司財(cái)務(wù)人員收到入職通知書，要求張某為公司購買社保。因其為外企員工需繳納五險(xiǎn)一金、商業(yè)險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)等商業(yè)險(xiǎn)及住房公積金。而該公司在2018年12月31日未給員工繳納社保，因此其薪酬福利支出不屬于個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除項(xiàng)目中的“工資、薪金所得”范圍內(nèi)?！痉梢罁?jù)】《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第一條規(guī)定：“中華人民共和國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)所得的自然人……為扣繳義務(wù)人?！备鶕?jù)《稅暫行條例》規(guī)定：“工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇取得的工資、薪金收入，包括計(jì)時(shí)工資、計(jì)酬薪酬，津貼、補(bǔ)貼，獎(jiǎng)金，勞動(dòng)分紅疾病醫(yī)療待遇或者住房租金得到的收入，免征個(gè)人所得稅。”所以人力成本應(yīng)當(dāng)在個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除項(xiàng)目中扣除。其中就包括上述情況下產(chǎn)生的用工成本費(fèi)用及其利息等。

1、《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第二條規(guī)定：

“工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇取得的工資、薪金所得（包括實(shí)物、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)）、稿酬所得、報(bào)酬收入費(fèi)所得，以及按照國家規(guī)定從其報(bào)酬中支付給個(gè)人的補(bǔ)貼、津貼數(shù)額?！眰€(gè)人所得稅法第二條規(guī)定指出在工資、薪金所得項(xiàng)目下取得的各項(xiàng)工資、薪金收入為個(gè)稅收入項(xiàng)目，具體包括：①計(jì)時(shí)工資、計(jì)酬高薪所得；②績效獎(jiǎng)金；④津貼、補(bǔ)貼；⑥勞動(dòng)分紅；⑦疾病醫(yī)療待遇；⑧住房租金；⑨利息；⑩勞動(dòng)分紅疾病醫(yī)療待遇；⑩住房租金支出；⑨租金收入；⑩經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定并征得權(quán)利人同意而從其工資、薪金中支付的其他補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金；按照國家有關(guān)規(guī)定取得的補(bǔ)貼。其中第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)包括：個(gè)體工商戶和其他生產(chǎn)經(jīng)營組織中從事生產(chǎn)活動(dòng)的自然人；從事個(gè)體生產(chǎn)活動(dòng)或者接受勞務(wù)承包經(jīng)營活動(dòng)取得的收入；從事其他個(gè)體生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的自然人。2)人力資源服務(wù)機(jī)構(gòu)為個(gè)人提供員工培訓(xùn)取得的工資、薪金支出為工資、薪金所得額。適用稅率為10%。屬于個(gè)人所得稅減除費(fèi)用部分。屬于社保范疇。但是對于個(gè)人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)而言只有每月600元的工資獎(jiǎng)金是否包括個(gè)稅呢？需要計(jì)算嗎？人力成本支出類型應(yīng)在個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除項(xiàng)目中扣除，其中應(yīng)當(dāng)扣除的具體項(xiàng)目包括:1.個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn);2.個(gè)人所得稅扣除項(xiàng)目所必需的其他費(fèi)用。其中屬于社會(huì)保險(xiǎn)范圍內(nèi)扣除項(xiàng)目。員工從該機(jī)構(gòu)取得的收入屬于個(gè)人所得稅?！?/p>

2、關(guān)于工資、薪金所得及其他所得的征繳

根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，工資、薪金所得和稿酬以外的勞動(dòng)所得，均應(yīng)納個(gè)稅。其中勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%的稅率，沒有專項(xiàng)附加扣除。所以與勞務(wù)報(bào)酬相關(guān)的勞動(dòng)所得，只要不是工資、薪金所得，那么工資、薪金所得就是個(gè)稅。而與個(gè)稅沒有任何關(guān)系。由于《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得等項(xiàng)目均屬于個(gè)人所得稅納稅人范圍。因此對于人力成本需要繳納個(gè)稅。《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三條第一款：“國家對居民個(gè)人取得的各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的一次性收入，以其全部費(fèi)用扣除相關(guān)項(xiàng)目后的余額，為應(yīng)納稅所得額；前項(xiàng)所含收入，后各項(xiàng)扣除金額?！薄吨腥A人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定：“居民個(gè)人取得的工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息收入、紅利收入以及其他常見收入，按照月或者按季預(yù)扣預(yù)繳稅款方法計(jì)算的其他收入，按照適用稅率逐月計(jì)算繳納稅款。”所以如果該公司不給員工繳納五險(xiǎn)一金及商業(yè)保險(xiǎn)與住房公積金等支出不屬于工資薪金所得范圍內(nèi)，那么其薪酬福利支出也不需要納稅。因此張某取得了其從事勞動(dòng)所獲得的工資、薪金得稅收入為人民幣28000元（含“工資薪金利息”)*20%=3400元；“勞務(wù)報(bào)酬稅”3400元（基本養(yǎng)老保險(xiǎn))+1200元（基本醫(yī)療補(bǔ)助1500元或者住房公積金500元),再扣除600元（帶薪年假+節(jié)日福利）后應(yīng)納稅所得額為13200元。所以最終張某的實(shí)際薪資可以按個(gè)人所得稅納稅規(guī)定進(jìn)行調(diào)整：每月到手5000*12=3400+600=9400元；個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬不超過4000塊錢也屬于個(gè)稅計(jì)稅范圍內(nèi)?！吨腥A人民共和國個(gè)人所得稅法》第三款規(guī)定“納稅人取得工資、薪金、勞務(wù)報(bào)酬等項(xiàng)目所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)計(jì)算應(yīng)納稅額；不足扣繳義務(wù)人依照本條例規(guī)定繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)

3、人力成本

人力成本包括工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、津貼、補(bǔ)貼、福利以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。具體包括企業(yè)為員工支付的與任職或者受雇有關(guān)的其他各項(xiàng)費(fèi)用。企業(yè)為員工支付的必要的勞動(dòng)報(bào)酬和福利費(fèi)用；工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、股權(quán)激勵(lì)、紅利等形式的獎(jiǎng)金；勞動(dòng)者依法享有的其他勞動(dòng)報(bào)酬；符合國家有關(guān)規(guī)定的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及其他扣除項(xiàng)目；工資、薪金所得；其他各項(xiàng)費(fèi)用在扣除項(xiàng)目之外支出；法律法規(guī)另有規(guī)定的除外；其他支出不得在工資、薪金收入之外列支。

4、關(guān)于住房補(bǔ)貼費(fèi)用的問題：

住房補(bǔ)貼是指國家規(guī)定的對個(gè)人購買住房給予的補(bǔ)助，包括職工及其配偶購買住房補(bǔ)貼、農(nóng)村危房改造補(bǔ)貼等，但住房補(bǔ)貼不屬于購房補(bǔ)貼等福利性質(zhì)。因此符合《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人從事住房租賃業(yè)務(wù)所得費(fèi)用如何征收個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕181號）第三條規(guī)定：“對住房租賃業(yè)務(wù)中取得收入的單位和個(gè)人發(fā)生的房租支出給予補(bǔ)助和住房補(bǔ)貼……免征個(gè)人所得稅?！彼栽诎咐校窘o予張某住房補(bǔ)貼600元，并未在發(fā)放之前繳納社保，因此不屬于企業(yè)經(jīng)營所得范圍內(nèi)，且不能作為扣繳稅款。那么，公司可以按照20%進(jìn)行扣除嗎？在該案例中，員工因租房所產(chǎn)生“住房補(bǔ)貼”并不屬于薪酬福利范疇，因此沒有繳納消費(fèi)稅等稅費(fèi)。在該公司財(cái)務(wù)經(jīng)理向財(cái)務(wù)人員支付600元“工資、薪金所得”的情況下，應(yīng)當(dāng)按照工資薪金計(jì)稅方式向員工發(fā)放“住房補(bǔ)貼費(fèi)用”以扣稅時(shí)從其工資總額中扣除其所得費(fèi)用應(yīng)按稅法規(guī)定在扣除相關(guān)費(fèi)用后單獨(dú)計(jì)算繳納稅費(fèi)。但是如果該費(fèi)用屬于增值稅列支范圍內(nèi)不屬于納稅人可以享受優(yōu)惠政策情況下不屬于納稅人支付范圍或者超過免稅標(biāo)準(zhǔn)的支出，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)予扣除。故可扣除費(fèi)用為12500元×20%=2550元(600元-1000元=22000元）。