如果員工的年度獎金不計入工資總額，那么用人單位和勞動者均應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計算繳納個人所得稅。但在實際操作中，許多單位為了避免出現(xiàn)多發(fā)獎金的情況，可能會采取一些不合理或故意漏報、少報年度獎金的方式來規(guī)避個人所得稅。這些行為是不可取的。我們認(rèn)為，應(yīng)區(qū)分企業(yè)和個人之間的勞動報酬差異。對勞動者按月支付工資而非按月發(fā)放工資數(shù)額（包含年終獎）或績效獎勵等，應(yīng)該按照《勞動法》及相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行明確。否則，應(yīng)當(dāng)通過書面形式征得勞動者本人同意后方可支付；員工可以采取個人名義發(fā)放而不支付給公司。若用人單位在員工年終獎時，向員工一次性支付超過當(dāng)?shù)匾?guī)定標(biāo)準(zhǔn)兩倍的金額（計算方式為全年一次性獎金）。

一、年終獎，是指用人單位根據(jù)本單位的經(jīng)營狀況，結(jié)合勞動者本人和本單位員工整體工資水平和經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，經(jīng)民主決議，向員工發(fā)放的一個獎勵。

在不同的企業(yè)中，年終獎的發(fā)放方式也有所不同。有些企業(yè)采取一次性發(fā)放年終獎方式，年終獎金根據(jù)員工個人業(yè)績情況在一定程度上給予獎勵。而從另一個角度講，單位發(fā)放年終獎應(yīng)當(dāng)與個人工作績效掛鉤。我國《企業(yè)職工獎懲條例》第25條規(guī)定，獎金的分配，應(yīng)當(dāng)遵循公平、合理、公開、公正原則。在勞動合同中載明：“年終獎”與“正常提成”是兩個不同的概念。勞動者在用人單位獲得的報酬與工資收入不一致時也可以獲得年終獎。一般情況下，勞動合同中都會約定支付固定工資或者獎金、獎勵等形式。那么企業(yè)在為員工發(fā)放年底一次性獎時，是否應(yīng)將員工的福利支出計入用人單位的成本呢？下面對此進(jìn)行探討和分析。

二、年終獎及獎金與獎金是兩回事。

用人單位對員工發(fā)放年終獎金與員工購買商業(yè)保險有本質(zhì)上的區(qū)別。用人單位不得在勞動合同或規(guī)章制度中約定職工享受風(fēng)險保障時可以獲取的報酬?！镀髽I(yè)職工福利費(fèi)財務(wù)管理辦法》（勞部發(fā)[1996]7號）第四條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的需要和員工各自的貢獻(xiàn)，合理確定勞動報酬標(biāo)準(zhǔn)，建立正常勞動報酬增長機(jī)制并按國家規(guī)定提取各項基金的比例提取勞動者本人及其所在單位的部分（包括獎金和加班費(fèi)）后納入工資總額預(yù)算管理”。這是企業(yè)普遍使用到的一種方法，但很多企業(yè)對此并不重視。實際上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合員工個人的崗位性質(zhì)和工作內(nèi)容制定符合本職的激勵方案并向本單位全體員工公布即可，在規(guī)定時間內(nèi)發(fā)放并不是必要。

三、人力成本管理

人力成本管理是企業(yè)管理的重要組成部分之一，其主要內(nèi)容包括：企業(yè)經(jīng)營活動成本分析、工資總額管理、社保支出管理、費(fèi)用化管理、人力資本管理等。人力成本涉及崗位成本、績效考核成本、其他成本等多個方面。人力成本中直接費(fèi)用包括人工成本和福利成本（含個人繳納的社會保險和住房公積金）。根據(jù)《勞動合同法》第二十八條有關(guān)規(guī)定，用人單位因?qū)嵤┍痉ㄒ?guī)定支付勞動報酬或者提供勞動條件而實際支付的勞動報酬的，應(yīng)當(dāng)按照本法有關(guān)規(guī)定計算繳納社會保險費(fèi)。職工有五項社會保險繳費(fèi)年限的，應(yīng)當(dāng)繳納基本養(yǎng)老保險費(fèi)和基本醫(yī)療保險費(fèi)；繳費(fèi)水平由繳費(fèi)基數(shù)和繳費(fèi)比例確定。繳納社會保險費(fèi)確有困難的，可以由用人單位所在地繳納機(jī)構(gòu)給予幫助；無法繳納職工基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險等社會保險的，由縣級以上人民政府財政部門按照國家有關(guān)規(guī)定給予補(bǔ)助——解決辦法。國務(wù)院規(guī)定的由省級人民政府規(guī)定?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險基金有關(guān)政策》（財稅〔2011〕169號）第二條規(guī)定:（一）企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險基金繳費(fèi)基數(shù)不得低于當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)；繳費(fèi)基數(shù)最低標(biāo)準(zhǔn)為上年度職工月平均工資三倍；繳費(fèi)基數(shù)上一年度滿七年保留一年的，按不低于當(dāng)年職工平均工資三倍的標(biāo)準(zhǔn)確定；按月計算并繳足增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加以及個人所得稅（地方分享部分);企業(yè)自繳或者政府代扣代繳個人所得稅時，從該工資扣除當(dāng)月繳費(fèi)工資中代扣代繳。城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險單位繳費(fèi)比例為20%;城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險單位繳費(fèi)比例為20%;失業(yè)保險單位繳費(fèi)比例為1%;工傷保險繳費(fèi)比例為工傷和失業(yè)保險費(fèi)總額代扣代繳政策等內(nèi)容中相關(guān)規(guī)定與企業(yè)實際情況（《人力資源社會保障部關(guān)于發(fā)布修訂〈企業(yè)員工社會保險繳費(fèi)規(guī)定〉等部分稅收政策法規(guī)的通知》（財稅〔2016〕140號）及相關(guān)規(guī)定相應(yīng)的內(nèi)容一致。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際情況通過以下操作完成以上成本和費(fèi)用報銷操作：①

四、人力成本=當(dāng)期發(fā)放工資×扣繳義務(wù)人名稱、數(shù)額；

（二）勞務(wù)報酬所得：適用稅率:20%,速算扣除數(shù):2400;（三）其他所得：個稅。人力成本=(實際發(fā)放工資-其他各項稅費(fèi)-專項附加扣除）×實際支付時間；（四）獎金：全年一次性獎金=(實際支付人數(shù)-(本單位在職人數(shù)+當(dāng)月績效獎勵）×2-1;（五）其他扣除：計算方法：應(yīng)納稅所得額=(工資總額-附加扣除）×20%-12=14000-12-15,000/12=40,000.00 (元）。例：某企業(yè)2023年1月8日支付了個人一年勞動報酬60萬元，并辦理了社保手續(xù)，當(dāng)月通過個人原因（因本人原因未得到公司有效的解決而導(dǎo)致勞動關(guān)系解除）支付給公司10,000元。

五、適用稅率=工資總額×10%個人所得稅稅率。

根據(jù)《個人所得稅法》第七條，居民個人的工資、薪金所得，按照每月固定金額減除費(fèi)用5000元；子女教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人支出，以及本人或者家庭成員生活等支出，為應(yīng)稅項目，按照本辦法第十條規(guī)定的數(shù)額付給。專項附加扣除包括子女教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人支出。國務(wù)院規(guī)定外生育的子女，按照國家有關(guān)規(guī)定享受父母養(yǎng)育補(bǔ)貼或者兒童稅收優(yōu)惠；對國家工作人員，按照國家規(guī)定給予的其他補(bǔ)貼的部分，免征個人所得稅。個人所得稅具體辦法（征求意見稿）第十二條規(guī)定，個人所得稅稅率設(shè)為20%:個人所得稅對居民個人之間就單個月份內(nèi)取得的除工資、薪金以外的其他收入（包括免稅收入）免征個人所得稅；個人因為專項附加扣除原因?qū)嶋H發(fā)生減除費(fèi)用，扣除后的余額為應(yīng)納稅所得額。該說明中將“全年一次性獎金”并入了綜合所得，單獨計算納稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<關(guān)于個人所得稅若干問題的解釋>實施辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第67號）第六條第5項：“年度獎金”是指個人年度內(nèi)取得應(yīng)稅所得時未扣減納稅人上述費(fèi)用前項后補(bǔ)稅款和計算至完成年度有關(guān)成本費(fèi)用時，扣除前已發(fā)生的費(fèi)用（包括已支付給個人等各類勞動報酬、社會保障支出等）。按照本辦法第七條第二項規(guī)定：個稅起征點為每月6000元起。根據(jù)《個人所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第493號）第十六條明確工資、薪金所得，以每次收入額減去成本費(fèi)用后扣除各項支出，不足支付的旅費(fèi)以及其他扣除后的余額為應(yīng)納稅所得額。也就是說，年終獎可以不并入當(dāng)年工資總額而按相同方法計算個人所得征企業(yè)所得稅時所適用的稅率計征方法是：納稅人按照工資、薪金所得計算個人所得稅后，先向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳稅款程序后再辦理納稅手續(xù)；因此，需要將上述費(fèi)用并入當(dāng)月工資、薪金收入計算

六、如何計算個人個人所得稅？

根據(jù)《個人所得稅法》規(guī)定，個人所得稅實行“綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制”。即綜合所得按“工資、薪金所得”，勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，財產(chǎn)租賃所得，利息、股息、紅利所得等六項所得，以收入額減除費(fèi)用六萬元后的余額為應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率；年度終了后再除以12,得出應(yīng)納稅所得額，然后按比例稅率計算納稅。而“綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制”是指以一年為一個納稅年度進(jìn)行計算，每次收入額減去國務(wù)院規(guī)定的其他扣除以后，按照每月5000元計算應(yīng)納稅所得額。計算公式為：應(yīng)納稅所得額=收入-費(fèi)用-專項扣除-依法確定的其他費(fèi)用。這里我們需要注意“扣除”二字應(yīng)該同時具備兩個條件：一是實際取得工資、薪金所得；二是扣繳義務(wù)人將納稅人取得該筆所得（工資、薪金所得）全部列入綜合所得需要扣繳個人所得稅。所以，企業(yè)在扣繳時應(yīng)當(dāng)考慮扣除金額。而不是年終獎本身就應(yīng)該繳納個人所得稅。企業(yè)所得稅法對此沒有明確規(guī)定。這就意味著單位不會因為員工取得獎金而多發(fā)工資，員工可能會采取一些方式來規(guī)避個人所得稅繳納，如少報年度獎金或多報工資數(shù)額等。所以，年終獎是否應(yīng)計入工資總額我們需要從實際情況來看！