所謂變動(dòng)成本,是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的除工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼以及與工作無關(guān)的福利費(fèi)以外的費(fèi)用。這些費(fèi)用被認(rèn)為是因企業(yè)發(fā)生變化而產(chǎn)生的直接費(fèi)用。是公司或經(jīng)營管理過程中發(fā)生,但影響其最終成本。其主要的財(cái)務(wù)指標(biāo)是企業(yè)在不同時(shí)期應(yīng)對單位所發(fā)生的各項(xiàng)支出,不會(huì)隨著企業(yè)數(shù)量增加或減少或停止,因此產(chǎn)生波動(dòng)性就屬于變動(dòng)成本。具體為:一般可將變動(dòng)成本分為正常開支和非正常開支兩類,根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號——金融企業(yè)確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定和《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)規(guī)則》的有關(guān)規(guī)定,將非正常開支分為收入因素和非勞動(dòng)因素帶來損益及其他。

1、收入因素

收入因素是指企業(yè)按照合同或協(xié)議約定,以支付價(jià)款為主要目的而向購買方發(fā)生的與購買商品有關(guān)的非貨幣性資產(chǎn)成本及其變動(dòng)。其計(jì)算公式為:收入金額=當(dāng)期銷售收入-(當(dāng)期銷售產(chǎn)品數(shù)量+當(dāng)期支付價(jià)款)×購買價(jià)×(上年同期銷售產(chǎn)品數(shù)量-上年同期銷售價(jià)格)-已確認(rèn)收入。比如采購原材料、燃料等所產(chǎn)生的成本應(yīng)計(jì)入當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用之中。又如銷售商品取得增值稅專用發(fā)票后,應(yīng)按照發(fā)票使用期限計(jì)入產(chǎn)品銷量,但由于在發(fā)票開具時(shí)未注明開具日期及發(fā)票開票金額等客觀因素影響,其購入時(shí)未計(jì)入當(dāng)期銷售收入,但在開具發(fā)票時(shí)需注明開票金額。又如因經(jīng)營活動(dòng)中由于技術(shù)改造、設(shè)備更新而向第三方采購設(shè)備及材料、工程等直接產(chǎn)生的支出應(yīng)列入當(dāng)期銷售支出。此外,固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、長期待攤費(fèi)用也屬于非正規(guī)變動(dòng)成本。

2、非勞動(dòng)因素

(1)勞動(dòng)時(shí)間是衡量勞動(dòng)效率的重要指標(biāo)。與實(shí)際生產(chǎn)過程中員工發(fā)生的工時(shí)計(jì)算一致。根據(jù)勞動(dòng)法規(guī)定,公司應(yīng)規(guī)定勞動(dòng)者一個(gè)月的勞動(dòng)時(shí)間。一般情況下,公司應(yīng)為員工提供充足的休息時(shí)間,但如果公司經(jīng)常加班加點(diǎn),那么員工只能得到一種休息時(shí)間或增加休息時(shí)間。(2)工作強(qiáng)度是衡量工作效率必不可少的重要指標(biāo)。一般情況下,一天平均工作時(shí)間要達(dá)到16小時(shí)以上才能稱之為工作強(qiáng)度,公司應(yīng)給員工提供充足的休息時(shí)間。

3、長期待攤費(fèi)用

長期待攤費(fèi)用,指在企業(yè)持有期間的各項(xiàng)短期費(fèi)用。主要包括職工薪酬、職工福利費(fèi)、長期待攤的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、應(yīng)付工資等,如職工薪酬中有勞動(dòng)合同約定金額的,可計(jì)入當(dāng)期損益;未確定金額為實(shí)際支付數(shù)額的;應(yīng)由購買成本支付的物品支出,在企業(yè)交付使用后再計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按此項(xiàng)支出資本化處理。因?yàn)殚L期待攤費(fèi)用成本,通常以待攤期間內(nèi)發(fā)生的成本為依據(jù)進(jìn)行計(jì)算。但當(dāng)長期待攤費(fèi)用不足以將未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)至賬面時(shí),企業(yè)可以考慮以現(xiàn)金流折現(xiàn)方式?jīng)_減與該費(fèi)用有關(guān)的收入后分期計(jì)入當(dāng)期損益等處理方法。

4、折舊及攤銷

固定資產(chǎn)的折舊,一般為10年以上的,按規(guī)定計(jì)提的折舊。攤銷可分為直接費(fèi)及間接費(fèi)兩種方式。其中直接費(fèi)是指因會(huì)計(jì)核算缺陷而導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目發(fā)生變動(dòng)產(chǎn)生的一次性經(jīng)濟(jì)支出;間接費(fèi)用是指因折舊或攤銷不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定而增加的匯兌差額或累計(jì)攤銷額。計(jì)提比例一般按照所發(fā)生變動(dòng)時(shí)計(jì)提比例為基礎(chǔ)確定。采用年限平均法計(jì)提折舊:按本準(zhǔn)則規(guī)定采用直線法計(jì)提折舊;采用平均法計(jì)提折舊:按本準(zhǔn)則規(guī)定采用直線法計(jì)提折舊的年份平均計(jì)提折舊;采用年限平均法計(jì)提折舊時(shí),按一定公式計(jì)算計(jì)提年限;采用年限平均法計(jì)提折舊時(shí),當(dāng)年折舊額低于當(dāng)期計(jì)提殘值較多時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮計(jì)提年限縮短或延長的因素;采用殘值平均法計(jì)提折舊時(shí),當(dāng)年殘值低于年末計(jì)提年限較多時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮按一定公式計(jì)算計(jì)提年限延長后的殘值更多。

5、所得稅費(fèi)用

企業(yè)所得稅是國家為鼓勵(lì)生產(chǎn)經(jīng)營、鼓勵(lì)科學(xué)技術(shù)進(jìn)步,對從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)取得收益的個(gè)人給予稅費(fèi)優(yōu)惠而發(fā)生的費(fèi)用。它包括:工資薪金支出(包括人工費(fèi)用);住房補(bǔ)貼;企業(yè)向個(gè)人出售住房所得的個(gè)人所得稅;為職工支付的解除勞動(dòng)合同損失賠償額,退休人員一次性退休金,在職人員退休金及其繳納社會(huì)保險(xiǎn)基金繳納比例等與工資薪金有關(guān)的事項(xiàng)所需費(fèi)用。另外,如果公司采用“固定計(jì)稅方法”,在計(jì)算職工薪酬、福利補(bǔ)貼時(shí),可按照工資薪金總額扣除應(yīng)納稅所得額后,計(jì)算出應(yīng)納稅額繳納所得稅。