我們經(jīng)常會(huì)看到這樣的情況：有的公司人力成本是實(shí)收還是虛收，如果是實(shí)操中出現(xiàn)的問題，可以采取這樣的處理方式。實(shí)操方面：用人單位應(yīng)在收到員工工資的時(shí)候，在確認(rèn)工資薪金及其他相關(guān)收入時(shí)，作為營業(yè)外支出處理。這里我們可以看到如果是實(shí)收的情況下，那么企業(yè)所得稅就不會(huì)按員工人數(shù)進(jìn)行核算，而是按照實(shí)收到來計(jì)算。而當(dāng)員工人數(shù)為100人（不含）以上（含100人）時(shí)按照應(yīng)付職工薪酬法核算。如果需要計(jì)算勞務(wù)報(bào)酬的會(huì)計(jì)處理如下：企業(yè)收到職工薪酬：期末余額在10萬元以下視為未分配利潤為負(fù)數(shù)；小于30萬元及以上為遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)將計(jì)入職工薪酬的成本全部在企業(yè)所得稅前扣除。本期計(jì)入：人力成本計(jì)算公式：員工工資總額×(1+折舊年限）×月平均薪酬。
1、計(jì)算結(jié)果中員工工資總額為工資收入減去福利費(fèi)支出
該案例中員工工資總額=(10000-5000)×(1-10%的折舊年限——10年）×100=63000元，其中社保、公積金、福利等發(fā)放的收入和費(fèi)用。所以本案例中公司工資總額=67000×9+63000×5=665000元，未分配利潤為負(fù)數(shù)。按照稅務(wù)規(guī)定，企業(yè)需要向職工支付的報(bào)酬和補(bǔ)貼應(yīng)先進(jìn)行稅前扣除后，再按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)據(jù)實(shí)繳納個(gè)人所得稅。但對(duì)于員工是否存在虛開發(fā)票的情況呢？答案是：不存在虛開現(xiàn)象。企業(yè)需要向股東及職工支付的獎(jiǎng)勵(lì)、補(bǔ)貼或福利等所得，應(yīng)作為職工薪酬在企業(yè)所得稅前扣除——按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十九條第（三）項(xiàng)規(guī)定應(yīng)向所屬單位發(fā)放未實(shí)際扣除的金額作為職工薪酬在企業(yè)所得稅前扣除。
2、實(shí)際支付的人力成本包括：
(1)實(shí)際支付工資：用人單位與本單位職工按照勞動(dòng)合同或聘用協(xié)議約定支付給本單位職工的工資，包括按月發(fā)放工資薪金和按次發(fā)放，以及按年度發(fā)放職工薪酬的工資薪金。(2)實(shí)際支付折舊：用人單位根據(jù)技術(shù)改造和設(shè)備更新支出的實(shí)際成本，按規(guī)定的折舊年限計(jì)算確定的折舊額。(3)實(shí)際支付勞務(wù)報(bào)酬：企業(yè)對(duì)外提供服務(wù)直接支付的勞務(wù)報(bào)酬，如代客收取服務(wù)費(fèi)用、代收代付服務(wù)費(fèi)等。這里我們可以看到不同企業(yè)采用不同人力成本核算方式。有些企業(yè)采用應(yīng)付職工薪酬法核算；有些企業(yè)采用其他方式核算（如按規(guī)定分期繳納工資薪金、各種社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金),但不在所得稅前扣除。
3、對(duì)其他勞務(wù)報(bào)酬收入，應(yīng)按規(guī)定繳納所得稅
在實(shí)際工作中，一些單位為了偷稅漏稅，往往將不能真實(shí)提供勞務(wù)的報(bào)酬作為職工薪酬，進(jìn)行稅前扣除。但是，如果是對(duì)勞務(wù)報(bào)酬沒有實(shí)際發(fā)生，那么就是屬于虛開發(fā)票，那么單位是要承擔(dān)法律責(zé)任的！根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定：本法所稱其他勞務(wù)報(bào)酬是指企業(yè)從事設(shè)計(jì)、試驗(yàn)、咨詢、檢測、技術(shù)推廣、代辦事務(wù)和其他勞務(wù)取得的所得。對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)經(jīng)營者等以營利為目的經(jīng)營活動(dòng)中取得的所得，不得作為調(diào)節(jié)利潤微利企業(yè)所得稅核定征收范圍。因此，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，除繳納企業(yè)所得稅外，單位應(yīng)對(duì)勞務(wù)報(bào)酬單獨(dú)計(jì)算納稅，并計(jì)入本年度成本費(fèi)用或營業(yè)外支出，以扣除當(dāng)年相關(guān)費(fèi)用或損失后的余額為收入額，計(jì)算應(yīng)納稅所得額；未按規(guī)定進(jìn)行個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳的，不能享受減免優(yōu)惠。個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬扣除費(fèi)用或者損失后，實(shí)際到手報(bào)酬低于預(yù)扣率標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還勞務(wù)報(bào)酬余額，補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。
