【案例】公司要引進技術(shù)研發(fā)人才，招聘了4名銷售人員，由于薪酬不能滿足企業(yè)的需求要求，向政府提出申請并得到批準實施。按照國家相關(guān)規(guī)定，政府對員工的薪酬進行了調(diào)整，根據(jù)企業(yè)的要求公司為其繳納相應(yīng)的社保。同時公司聘請了4名大學教授作為顧問，為其提供相關(guān)專業(yè)技術(shù)指導及服務(wù)。按照國家規(guī)定在人力成本方面做了相應(yīng)投入。這些都屬于企業(yè)營業(yè)費用，屬于直接與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的投資支出項目。其中人力成本主要包括：員工薪酬、員工福利、為員工支付的勞動報酬、勞動保護用品及設(shè)施設(shè)備更新費用、員工為本企業(yè)服務(wù)所支付的服務(wù)費用等。
1、人力成本包括與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的基本支出，如工資薪金、社會保險費、住房公積金、社會保險等。
工資薪金：是指員工根據(jù)其所在企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)濟效益等，按照國家規(guī)定的工資薪金標準確定其工資總額和津貼、補貼等獎金以及各項社會保險、住房公積金等。社會保險費：是指企業(yè)為員工繳納的各項社會保險費和住房公積金。住房公積金：是指企業(yè)按照國家規(guī)定，為本企業(yè)員工建立住房公積金制度而形成且必須按照國家規(guī)定提取和使用的各種保險和福利待遇支出。社會保險：是指企業(yè)按照國家規(guī)定，為員工建立起來并應(yīng)當由其參加或按國家規(guī)定參加的社會保險制度。社會保險包括五險一金，即基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、工傷保險及生育保險，住房公積金包括企業(yè)根據(jù)其所在行業(yè)、規(guī)模可自行選擇住房公積金繳納比例和繳納方式，以及各省份不同類型地區(qū)的住房公積金繳納比例和繳納方式，個人按規(guī)定履行社會保險繳費義務(wù)，對退休職工養(yǎng)老保險繳納義務(wù)人需履行義務(wù)情況可由企業(yè)提出申請，經(jīng)勞動行政部門批準后可以參加或選擇國家統(tǒng)一規(guī)定繳納比例和繳存金額。
2、可以按照國家統(tǒng)計局發(fā)布的工資總額和職工平均工資指數(shù)計算出來。
企業(yè)人力成本不屬于費用，主要包括三方面：員工薪酬、員工社保。在理論上講這三方面是不應(yīng)該列入企業(yè)運營費用中的項目，因為這會造成兩個方面的影響：一是企業(yè)因這三個方面發(fā)生了不能及時足額支付員工薪酬而造成損失和其他損失。二是企業(yè)應(yīng)當按規(guī)定支付員工社保費用，這會增加企業(yè)運營費用，導致成本增加。這是錯誤的，因為其中員工薪酬是包含所有營業(yè)費用中的，因此應(yīng)將其全部計入人力成本；而員工福利是包含所有營業(yè)費用中的，因此應(yīng)將其全部計入人力成本后再計入營業(yè)費用，因為這屬于收入一部分，企業(yè)可以將這部分費用計入營業(yè)費用中加以管理和核算；至于員工社保費用只能作為企業(yè)經(jīng)營費用中的一部分入賬，但需要符合相關(guān)規(guī)定的繳費基數(shù)，但如果其超過工資總額是不允許進入到企業(yè)營業(yè)成本中的。這兩個方面應(yīng)當按照勞動法有關(guān)規(guī)定進行處理。同時還應(yīng)該注意：按照勞動法規(guī)定，企業(yè)支付員工薪酬時應(yīng)與工資總額一起計入勞動法費用內(nèi)的工資總額中；而對于其他一些費用支出應(yīng)根據(jù)實際發(fā)生額計入到營業(yè)費用中加以管理和核算。
3、根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的合理支出，包括銷售商品或提供勞務(wù)支付的現(xiàn)金和折扣、合理稅率等，以及國務(wù)院財政部門規(guī)定的其他支出。
銷售商品或提供勞務(wù)支付的現(xiàn)金和折扣，包括銷售商品或提供勞務(wù)支付的現(xiàn)金；以貨幣形式結(jié)算的商品實物支出，包括購入商品所發(fā)生的預(yù)付款項，以及生產(chǎn)、研發(fā)、設(shè)計等所發(fā)生的應(yīng)付款項。這些會計科目與營業(yè)費用之間是對應(yīng)關(guān)系。人力成本主要包括員工薪酬、人力成本及相關(guān)福利費。其核算可以與企業(yè)所得稅法相對應(yīng)。按照新企業(yè)會計準則中定義：“在確定各項業(yè)務(wù)招待費、差旅費等其他各項支出時，應(yīng)當以發(fā)生額為基礎(chǔ)進行分配”。可見人力成本主要指的是與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的成本支出，而不能作為銷售收入項目直接計算確定企業(yè)應(yīng)納稅所得額。
