在成本理論中，“間接成本”和“直接成本”經(jīng)常被混淆。有人認(rèn)為，在直接成本中包括直接產(chǎn)品的生產(chǎn)、運(yùn)輸和服務(wù)等，而人力成本中僅包括管理費(fèi)用。這一觀點(diǎn)與間接成本不同。盡管間接商品的生產(chǎn)需要較高的勞動(dòng)者素質(zhì)以及對(duì)勞動(dòng)力市場價(jià)格影響較大的技術(shù)條件。但間接費(fèi)用是指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生、占用或消耗勞動(dòng)力、生產(chǎn)資料、生活資料以及其他資源的費(fèi)用因素所發(fā)生的和承擔(dān)的費(fèi)用，它主要包括工資、薪金和獎(jiǎng)金總額及其占工資總額率和薪金總額率，此外還包括為實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)而需要提供各種必要服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用，如為實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)所需要提供職工住宅和職工食堂等。
(1)為實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)而需要提供各種必要服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。
這類費(fèi)用包括：a.職工住宅、職工食堂和個(gè)人住宅的建造費(fèi)用。這類費(fèi)用不直接形成產(chǎn)品成本，而是通過其他間接成本形成。b.為實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)所需各類職工住宅、職工食堂等所發(fā)生的各項(xiàng)固定支出。c.為了完成這些目標(biāo)，需要提供的其他服務(wù)費(fèi)用。d.為實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)而承擔(dān)的其他社會(huì)福利支出。
(2)工人工資支出以及其他勞動(dòng)報(bào)酬支出。
工人工資支出是指企業(yè)為取得利潤而支付給工人的各項(xiàng)費(fèi)用，其中包括用于提高工人工資水平的費(fèi)用，以及為取得利潤而支付給工人其他報(bào)酬中發(fā)生的費(fèi)用。這類支出包括企業(yè)的管理費(fèi)和手續(xù)費(fèi)，即職工福利支出，包括企業(yè)為維護(hù)職工福利或降低福利而支付給職工的各種津貼和補(bǔ)貼，以及按照國家規(guī)定支付給勞動(dòng)者的各種津貼和補(bǔ)貼。另外，由于勞動(dòng)者承擔(dān)了社會(huì)責(zé)任等需要工資支付和管理成本在內(nèi)的各種費(fèi)用，因此應(yīng)將其列入工資支出范圍，但應(yīng)該在收入總額中扣除，或在扣除后按照一定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算其比例計(jì)算得到最終應(yīng)計(jì)工資額，否則應(yīng)將其計(jì)入工資支出范圍（見表2)。如果不能將這種支付方式納入工資支出范圍，則可將其列入勞動(dòng)報(bào)酬支出范圍。
(3)為實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)而需要職工住宅和職工食堂等投入。
例如，企業(yè)為滿足職工正常的生活需要而提供的住房，為滿足職工居住而建設(shè)的集體宿舍，為滿足職工的飲食需要而提供的食堂等等。這些屬于間接成本的組成部分，應(yīng)當(dāng)納入企業(yè)財(cái)務(wù)科目的核算范圍，并按規(guī)定計(jì)入生產(chǎn)成本之中。因此，在間接成本中不包括這些費(fèi)用（因?yàn)檫@是一種間接商品）。但在人力資源成本中卻不能忽略這項(xiàng)成本，因?yàn)樗鼘儆谥苯映杀镜囊徊糠?，并且還具有相當(dāng)大的作用與意義。我們可以這樣說：間接成本是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生、占用或消耗勞動(dòng)和資源的因素，直接成本主要有職工工資、福利負(fù)擔(dān)及勞動(dòng)強(qiáng)度等方面的成本構(gòu)成因素。如“職工住宅”等就是人力資源成本部分中最大的一部分，它對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營直接產(chǎn)生影響程度最為嚴(yán)重。
(4)為實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)而需要提供的各種費(fèi)用。
如為職工住宅和職工食堂、職工住宅建筑工程以及職工福利費(fèi)等。這些成本是為實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)所發(fā)生的。在企業(yè)中，為實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)而需要提供的各種費(fèi)用主要包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼福利費(fèi)以及為實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)而所付的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等財(cái)務(wù)費(fèi)用以及對(duì)本企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造、技術(shù)創(chuàng)新和開發(fā)新產(chǎn)品等提供的開發(fā)費(fèi)用等。在技術(shù)改造過程中，所產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)視為間接成本，因?yàn)槠湓诋a(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的直接成本均可直接計(jì)入該產(chǎn)品的生產(chǎn)中。
