稅務(wù)機(jī)關(guān)提示，企業(yè)的工資薪金支出應(yīng)按以下原則進(jìn)行核算:(1)工資薪金費(fèi)用中包含的工資性支出可不計(jì)入職工工資薪款總額。(2)職工福利費(fèi)支出不計(jì)入職工薪酬，而是計(jì)入管理費(fèi)用。(3)未足額支付員工勞動(dòng)報(bào)酬，可能會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為“企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理成本未能在2018年12月31日前得到有效扣除”而被處以罰款。也就是說(shuō)，企業(yè)要想少交稅金不被處罰，就要根據(jù)實(shí)際情況將單位“成本+人力成本”支出加計(jì)工資薪金所得稅。對(duì)于已經(jīng)繳納過(guò)相關(guān)稅金的企業(yè)來(lái)說(shuō)，這種做法并不能實(shí)現(xiàn)多繳稅款。為此，記者對(duì)部分稅前工資薪金支出加計(jì)扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了梳理和總結(jié)。

一、企業(yè)如何合理申報(bào)扣除？

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下標(biāo)準(zhǔn)加計(jì)扣除：?jiǎn)挝蝗〉玫母鞣N形式的勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)，以及與其所任職或者受雇有關(guān)的其他所得，按照實(shí)際發(fā)生的支付費(fèi)用，計(jì)算確定加計(jì)扣除額。所以，企業(yè)取得工資薪金收入時(shí)，在計(jì)算加計(jì)扣除時(shí)可按實(shí)際支付情況進(jìn)行申報(bào)即可。需要注意的是，如果加計(jì)扣除額高于實(shí)際支付金額或低于實(shí)際支付金額（若低于實(shí)際支付金額可選擇享受）將可能被認(rèn)定為“企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理成本未能在2018年12月31日前得到有效扣除”而被罰款，且稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)加大對(duì)工資薪黃所得稅申報(bào)行為監(jiān)管力度。需要注意的是，按照上述政策規(guī)定申報(bào)工資薪金支出時(shí)，企業(yè)需根據(jù)本企業(yè)實(shí)際情況提供證明材料。如果材料存在明顯缺失、涂改等情形，企業(yè)可以委托相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行虛假報(bào)表、假信息等稅務(wù)處理。

二、企業(yè)職工福利費(fèi)支出計(jì)入職工薪酬，但不計(jì)入職工薪酬

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合本通知第三條、第五條規(guī)定的職工福利費(fèi)，應(yīng)作為工資薪金項(xiàng)目，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。此外，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十七條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生不屬于本通知第三條規(guī)定的工資薪金支出或者與其業(yè)務(wù)關(guān)系不明確、未按照職工工資薪金列支等情況的其他支出，以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的職工福利費(fèi)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第二十五條第（一）項(xiàng)：企業(yè)發(fā)生與取得收入有關(guān)的合理成本未能在2018年12月31日前得到有效遏制的費(fèi)用，包括但不限于以下幾種情況：納稅人應(yīng)當(dāng)自取得全部所得或者該等所得已實(shí)際發(fā)放或由其代扣代繳）”之規(guī)定，職工福利費(fèi)是指為保障職工切身利益而按國(guó)家及政府有關(guān)部門(mén)規(guī)定發(fā)放的個(gè)人生活困難補(bǔ)助、計(jì)劃生育費(fèi)用以及法律、行政法規(guī)規(guī)定不得稅前扣除的其他費(fèi)用。

三、“成本+人力成本”是怎樣計(jì)算的？

在計(jì)算時(shí)，需注意以下兩個(gè)問(wèn)題：1.如何計(jì)算？如果企業(yè)的總成本與加計(jì)扣除后的人員基本工資相同，則該員工的個(gè)人薪酬可以在該計(jì)算時(shí)直接扣除；如果相同，則只需考慮其他支出，比如，發(fā)放補(bǔ)貼、住房公積金、年終獎(jiǎng)等。

四、加計(jì)扣除是否合法有效？

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十一條規(guī)定，納稅人實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理成本費(fèi)用，未作真實(shí)、合法的成本費(fèi)用扣除的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其扣除標(biāo)準(zhǔn)，并在一定期限內(nèi)不再調(diào)整。這里，企業(yè)的主要包括兩個(gè)方面：一是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理成本費(fèi)用支出，包括職工工資或職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)及與此有關(guān)的費(fèi)用；二是與取得收入有關(guān)的合理成本費(fèi)用。這里最重要的是對(duì)單位工資薪金所發(fā)生的費(fèi)用支出進(jìn)行分配和確定所涉及的范圍。