人力成本研發(fā)費用財務(wù)報表是會計準則下的一項重要科目，在企業(yè)的財務(wù)報表中，以“其他”科目核算。對于人力成本與研發(fā)費用我們要根據(jù)《企業(yè)會計準則》來看一下：在核算方式上，其可以分為人工處理和機器設(shè)備處理。人工成本包括對員工工資、福利支出、工傷保險及補充醫(yī)療保險支出等；研發(fā)費用是指企業(yè)為進行科技創(chuàng)新所發(fā)生的合理費用。通過分析這兩項支出，我們可以了解到其對公司銷售收入和利潤是否有影響。我們接下來來看一下人力成本研發(fā)費用的具體明細情況：會計科目明細：下面讓我們來看看人力成本的披露具體情況以及說明中披露的對公司經(jīng)營的一些影響。
一、人力成本的披露情況
通過查詢財務(wù)報表，可以看到,2018年公司的人力成本為3.76億,2023年為2.68億。由于受疫情影響，公司的營業(yè)收入和凈利潤都有所下滑，所以導致了當期公司的人力成本高達3.68億，但是從披露的信息來看，公司2018年的員工人數(shù)是1466人,2023年一季度的數(shù)據(jù)如下：其中，有173人為臨時用工（包括外聘員工）和在崗職工的工資僅有420萬元，與2023年的數(shù)據(jù)相比增長幅度非常明顯。我們再來看一下凈利潤增速為-31%的原因：報告期內(nèi)，公司營收增速略有下滑，主要原因為公司人工成本及應付職工薪酬支出大幅增加所致；同時公司資產(chǎn)負債率為48%,略高于行業(yè)平均水平；另外2023年一季度預計歸屬于上市公司股東凈利潤約為2132萬元至2844萬元；從前幾年財報來看，公司營收及凈利潤雖然有所增長，但是公司歸母凈利潤仍為負（詳見：康美藥業(yè)2023年度報告）。***.業(yè)績快報顯示，公司2018年歸母凈利潤僅為420萬元至598萬元;2023年上半年利潤已經(jīng)虧損195萬元左右。所以在2023年財報中的披露我們可以看出公司營業(yè)收入和凈利潤還是比較低的。
二、說明中對公司經(jīng)營的影響
上面是2017年的人力成本情況，下面來看看2023年有沒有影響。如果沒有的話，那么從2017-2023年，公司的凈利潤分別為-5,718.78萬元、-2,893.52萬元、-4,895.32萬元和3,386.96萬元，營業(yè)收入分別為1,563.49萬元、7,566.88萬元、6,698.49萬元。2023年的營業(yè)收入和凈利潤較去年同期均有所下降。凈利潤同比減少。主要是由于公司的銷售產(chǎn)品的毛利率出現(xiàn)了一定程度的下降，同時公司的費用支出也有所增加，所以導致凈利潤出現(xiàn)下降。而公司通過這兩個項目的研發(fā)工作的開展也使得公司業(yè)績有所提升，但是從2018年及2023年來看其收入和利潤均有下降。從公司年報中對于人力成本研發(fā)費用情況和說明中對于公司經(jīng)營沒有影響這一點上來說也是很好補充了！說明中稱公司根據(jù)《企業(yè)會計準則》和相關(guān)規(guī)定，對其研發(fā)費用項目進行了披露：報告期內(nèi)為提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率，公司持續(xù)實施員工激勵計劃，員工平均工資同比上升所致；同時在人力成本科目下安排研發(fā)支出1,000萬元、2,000萬元作為獎勵費用計提（其中2023年為1,600萬元）等方式進一步降低生產(chǎn)成本。上述情況說明使得報告期內(nèi)公司各項業(yè)務(wù)收入與利潤有了大幅增長。但是從凈利潤及毛利率方面來看，其整體狀況并不樂觀！所以筆者也對公司未來的經(jīng)營情況做個大概判斷：從2018年、2023年來看由于公司在技術(shù)研發(fā)方面投入了大量資金用于研發(fā)活動，因此其人力成本與研發(fā)費用也相應增長了；同時今年受疫情影響，產(chǎn)品產(chǎn)銷量較去年有所下降是意料之中的事；因此可以看出2018年在公司利潤下降時對此有所改善吧！但也要看到這種變化對企業(yè)的業(yè)務(wù)毛利率和凈利潤均不會有什么影響的！從數(shù)據(jù)上來看，公司對于人力成本和研發(fā)都進行了相應增加導致。這兩個項目是導致公司業(yè)績下滑最主要的原因。
三、案例分析：
企業(yè)名稱：蘇州恒泰電氣股份有限公司產(chǎn)品：電壓互感器、漏電保護器產(chǎn)品(B系列),產(chǎn)品類別: A產(chǎn)品銷售單價:2018年度報告期公司實現(xiàn)營業(yè)收入12.69億元，同比增長21.39%,歸屬于上市公司股東當期營業(yè)收入10.73億元，同比增長20.71%;歸屬于上市公司股東的凈利潤1.48億元，同比增長32.57%。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額:10.71億元+1,000.00萬元+289.59%-317.94%=-10.43億元.注：其中2018年上半年期間由于部分供應商貨款賬齡較長影響了公司的銷售以及毛利率水平；公司還需加強研發(fā)創(chuàng)新工作以提升產(chǎn)品競爭力、保持利潤快速增長。以上分析主要是針對目前人力成本中研發(fā)費用支出和營收占比方面的披露情況進行分析，人力成本中關(guān)于研發(fā)費用對業(yè)績變化情況比較明顯，其主要有以下幾點：首先，我們來看研發(fā)費用科目下人員工資與福利兩項支出占比較大；其次，公司發(fā)布公告中還提及了公司研發(fā)費用支出占營業(yè)收入比重約為5.01%.根據(jù)企業(yè)會計準則要求：研發(fā)投入應按實際發(fā)生額計入當期損益；且研發(fā)經(jīng)費支出比例不得超過當年銷售收入的5%(在扣除增值稅后屬于研發(fā)費用的合理數(shù)量）。
四、總結(jié)
根據(jù)以上表格我們可以看出，人力成本研發(fā)費用總額以及研發(fā)費用占比與營業(yè)收入相比呈現(xiàn)出下降的趨勢。雖然該公司的研發(fā)費用占比和研發(fā)占收入比在逐年下降，但其對于公司銷售收入以及利潤的影響并不大?？偟膩碚f，公司目前業(yè)務(wù)板塊中存在“大客戶集中”的情況。雖然近年來對房地產(chǎn)行業(yè)有一定的拉動作用，但目前地產(chǎn)行業(yè)整體不景氣導致大客戶大幅減少，進而影響到公司產(chǎn)品銷量。對于毛利率和凈利率方面來看，雖然2023年毛利率有所上升，但整體來說毛利率略有下滑。從整體來看，公司近幾年的毛利率基本維持在20%左右，也沒有低于30%的情形發(fā)生；凈利率比較低了，基本也就10%左右。在這個行業(yè)中，公司也是處于一個比較低的水平上；總體來講2018年營業(yè)收入較上年有增長或者持平，但凈利潤卻在下滑中；但是整體毛利率表現(xiàn)卻比較穩(wěn)定并且持續(xù)較高水平，其毛利率為30.57%、凈利率為17.18%、扣非凈利潤為7.03%、凈利潤為7.57%所以說整體毛利率是比較高的（比較高）這樣在同行業(yè)當中也保持相對比較高的水平了吧！相對于同行業(yè)而言也就是處于中游的水平（注：上市公司年報信息披露數(shù)據(jù)是采用中國證監(jiān)會發(fā)布（證監(jiān)會公告〔2018〕25號公布）和本證券交易所上市交易的所有公司會計準則下統(tǒng)計報表數(shù)據(jù)）中一種披露形式而發(fā)布行業(yè)平均水平在同行業(yè)中比較低水平。這個行業(yè)平均工資水平可以理解為最低工資標準（或者按照國際上最低工資標準）的1/3左右；企業(yè)最低工資標準是按照每個員工每月最低工資標準或者其他貨幣報酬計算得出的金額為基礎(chǔ)再扣除社會保險繳納金額計算出來；一個月工資基數(shù)最高不得超過3000元；最低不低于工資標準2倍標準為計發(fā)基數(shù)。所以說其員工平均工資是一個比較穩(wěn)定的工資水平。-……不過這個就不好說了。~而這個毛利率就表現(xiàn)在平均毛利率在行業(yè)當中是比較高的；而與此同時其利潤率水平是比較低的；而且這個行業(yè)當中有些企業(yè)甚至說在2018年都沒有過年報，所以這個數(shù)據(jù)本身就很重要
五、結(jié)語：企業(yè)的管理，可以借鑒一下，也是一種管理方法。
雖然人工成本的披露對于企業(yè)經(jīng)營具有一定影響，但公司可以采取兩種方式進行核算，一種是采用人工、機器設(shè)備等輔助方式進行核算，根據(jù)財務(wù)會計報表說明進行披露。另一種形式就是用類似于現(xiàn)金流量表的科目來體現(xiàn)公司的經(jīng)營情況。一般企業(yè)在這兩種情況下都需要分別做一個賬，因為在這種情況下很難有其他方法可以做到一目了然。這種方式不符合會計原理，不過是為了便于大家理解和記憶而已。關(guān)于《企業(yè)會計準則》?？梢哉f這不是一個很好的東西，但是在某些企業(yè)還是具有一定實際意義的。如果用這樣的方式核算，則會產(chǎn)生很多問題。而如果利用這種方法來進行會計報表操作，還需要進行相關(guān)知識的學習和了解才行。這也是目前大家需要學習的內(nèi)容。
