企業(yè)所得稅稅前抵扣，是指企業(yè)為取得工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬和特許權(quán)使用費等收入，而實際發(fā)生的支出，不屬于《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定的成本、費用扣除項目。企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，準(zhǔn)予扣除基礎(chǔ)上增加加計扣除20%(按六項扣除政策）人力成本是指從事生產(chǎn)、工作和服務(wù)所發(fā)生的費用。包括為職工支付的基本工資、薪金、津貼、補貼，以及與職工福利相關(guān)的支出。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第39號）第一條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的工資薪金、勞動合同約定或者依法支付給公司的規(guī)章制度內(nèi)的其他報酬以及與此相關(guān)但是屬于長期（1年以內(nèi)）的支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。此外，根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于實施企業(yè)資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕58號）規(guī)定，對于資產(chǎn)重組中取得的所得和因產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移而收取的各項款項之間形成的現(xiàn)金流量凈額可在計算應(yīng)納稅所得額時進(jìn)行退稅。對個人按照有關(guān)規(guī)定從稅前扣除的支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。符合下列情形之一的，允許從原所得中扣除:（一）對單位來說員工從事特定活動（如捐贈）支出應(yīng)作為一項成本在計算其應(yīng)納稅所得額時予以稅前抵扣；企業(yè)發(fā)生該等支出同時符合下列條件之一除外:（一）以貨幣資金為短期投資;（二）資產(chǎn)證券化產(chǎn)品、固定收益類金融機構(gòu)資產(chǎn)投資組合類產(chǎn)品及其他資產(chǎn)取得該項收入;（三）其他財產(chǎn)性權(quán)益投資基金取得該收入。企業(yè)在其銷售收入以外為職工支付的各種費用以及與經(jīng)營活動有關(guān)者之間發(fā)生并由職工個人承擔(dān)的費用能夠稅前扣除。人力成本包括工資薪金、福利費或者工會經(jīng)費。該規(guī)定自2015年1月1日起執(zhí)行，有效期至2023年12月31日。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及其他所得企業(yè)所得稅稅前扣除問題通知》（國稅函〔2009〕121號）
一、基本情況
《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第39號）第二條規(guī)定了六項人力成本，其中：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四條所稱職工工資薪酬是指由職工和其實際控制人共同負(fù)擔(dān)的工資。其他所得包括：教育附加費，工會經(jīng)費，住房公積金。本通知自2015年1月1日起執(zhí)行。
二、稅前扣除政策
1.工資薪金:(1)企業(yè)按規(guī)定支付給職工的工資薪金。(2)為職工繳納的社會保險費（包括基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、生育保險費）。(3)職工為本企業(yè)或所屬行業(yè)提供福利或者勞動保護(hù)支出。(4)工會經(jīng)費。2.福利費:(1)福利費支出按照當(dāng)?shù)貥?biāo)準(zhǔn)核算限額以下的部分按照規(guī)定提取;(2)按月平均發(fā)放或者部分發(fā)放且不超過當(dāng)年全部職工工資總額2%范圍內(nèi)的補貼。3.工會經(jīng)費管理：通過工會經(jīng)費管理專戶報銷工會經(jīng)費支出。
三、支付方資料要求：
企業(yè)與其單位或者個人發(fā)生的支出，不得在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)支出要與工資薪金、福利費或者工會經(jīng)費相分離，支出憑證要明確列明單位或者個人名稱、支出金額。需要特別注意的是，支付方提供的材料必須真實、合法。企業(yè)支付給員工的工資薪金、福利費或者工會經(jīng)費支出憑證應(yīng)當(dāng)加蓋公章。否則，不得作為記賬憑證和稅前明細(xì)賬。需要注意的是，上述憑證由企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人或?qū)嶋H控制人提供真實性承諾。
四、支付方與合同約定的其他報酬
企業(yè)和職工約定在工資薪金、福利費以及工會經(jīng)費等之外的其他報酬，不屬于支付方與支付對象的約定，不需要取得企業(yè)提供的相應(yīng)發(fā)票，但按《中華人民共和國繼承法》、依照法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)向支付對象給付款項的單位和個人，應(yīng)將實際給付款項作為一項成本在計算應(yīng)納稅所得額時予以稅前扣除。五、與此相關(guān)但是屬于長期的支出企業(yè)因其生產(chǎn)經(jīng)營需要，可以在工資薪金、福利費之外的長期項目支出扣除限額以上，累計金額不超過500萬元（含）的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過500萬元（含）部分，可按實際發(fā)生額的100%扣除；累計金額超過100萬元（含）部分，應(yīng)將合同中明確規(guī)定可以稅前扣除項目的款項作為一項成本在計算納稅年度應(yīng)納稅所得額時予以扣除。6.特別說明:1.對于《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第39號）第三條規(guī)定情形如下：一、《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十三條規(guī)定中“法律、行政法規(guī)規(guī)定對自然人可以分配給其股息、紅利等權(quán)益性投資收益而不予以分配”之外的其他報酬適用本通知第二條規(guī)定。
