企業(yè)與員工簽訂勞動(dòng)合同時(shí)，明確了對(duì)工資總額的要求，并且還將工資總額的計(jì)算方式分為基本工資、補(bǔ)貼以及加班費(fèi)和勞務(wù)報(bào)酬。但是人力成本究竟是屬于勞動(dòng)者本人薪酬，還是由企業(yè)承擔(dān)人力成本？這是一個(gè)令人糾結(jié)的問(wèn)題。為了讓企業(yè)能夠根據(jù)實(shí)際情況提供合理的稅務(wù)處理意見(jiàn)，建議員工對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行深入分析。人力成本可以作為收入稅前扣除的一個(gè)重要部分予以扣除。
一、企業(yè)支付給員工的基本工資，應(yīng)該屬于薪酬
從這個(gè)角度來(lái)看，企業(yè)向員工支付的基本工資不應(yīng)該計(jì)入員工的工資總額，而是作為薪酬成本計(jì)入企業(yè)的工資總額，而不是作為工資費(fèi)用。員工為企業(yè)繳納了個(gè)人所得稅之后，企業(yè)為其代扣代繳或代收代繳社保等繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。##image_2##《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定：“企業(yè)支付給員工的薪酬總額（包括計(jì)時(shí)工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等),不屬于企業(yè)提供生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所必需的福利待遇或者勞動(dòng)保護(hù)情形，不屬于職工福利。應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)成本中列支?！币簿褪钦f(shuō)，企業(yè)支付給員工的薪酬應(yīng)屬于員工本人發(fā)放給企業(yè)員工個(gè)人或其家屬為其支付的工資；企業(yè)支付給勞動(dòng)者的住房公積金不屬于單位發(fā)放工資范圍，而屬于企業(yè)年金和職業(yè)年金等個(gè)人投資收益。因此用人單位向員工支付的工資也應(yīng)該屬于企業(yè)在職工福利費(fèi)范圍內(nèi)。因?yàn)槠湫再|(zhì)與企業(yè)所得稅有關(guān)，而企業(yè)所得稅法規(guī)定對(duì)勞動(dòng)者個(gè)人收入扣除是有一個(gè)限度的。對(duì)于沒(méi)有規(guī)定扣除的部分（例如以獎(jiǎng)金等形式發(fā)放）應(yīng)當(dāng)計(jì)入勞動(dòng)者個(gè)人工資總額，不得在稅前扣除。否則極易導(dǎo)致“工資薪金不并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅”風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題發(fā)生。
二、補(bǔ)貼以及加班費(fèi)可以作為員工薪酬予以扣除
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔1999〕3號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的員工補(bǔ)貼支出”應(yīng)按規(guī)定納入職工薪酬扣除。該規(guī)定僅適用于個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例及其他相關(guān)法律法規(guī)、財(cái)稅[2009]120號(hào)文件規(guī)定。除以上兩種情況外，企業(yè)向員工發(fā)放或支付給員工以及其他單位或個(gè)人的各種形式的補(bǔ)貼和加班費(fèi)也可以稅前扣除。依據(jù)上述規(guī)定員工應(yīng)當(dāng)作為工資薪金支出核算中的員工薪酬部分應(yīng)當(dāng)予以扣除。此外，公司為員工發(fā)放補(bǔ)貼和加班費(fèi)應(yīng)當(dāng)列入企業(yè)成本費(fèi)用，在計(jì)算企業(yè)所得稅前扣除金額時(shí)也可以予以扣除?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕887號(hào)）第四條規(guī)定，企業(yè)支付給職工及相關(guān)方的各項(xiàng)補(bǔ)貼（包括福利費(fèi)）可以作為員工個(gè)人實(shí)際發(fā)生和符合有關(guān)規(guī)定條件下所發(fā)生的費(fèi)用支出在稅前扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條第（四）項(xiàng)規(guī)定“下列支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者成本費(fèi)用:（一）職工薪酬;（二）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金；”因此，對(duì)于符合條件并實(shí)際發(fā)生或者已經(jīng)發(fā)生且符合下列條件者可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)計(jì)入：職工福利費(fèi)支出（包含為職工繳納保險(xiǎn)而發(fā)生的費(fèi)用);職工教育經(jīng)費(fèi)支出（包括職工教育經(jīng)費(fèi));工會(huì)經(jīng)費(fèi)；安全生產(chǎn)費(fèi)用補(bǔ)助；以及根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用計(jì)算繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。”之規(guī)定就屬于員工本人薪酬部分可以合理稅前扣除。但需要注意也是比較特殊情形：如果員工所在企業(yè)屬于對(duì)工資薪金制度改革以后實(shí)行差額計(jì)算繳納個(gè)人所得稅地方標(biāo)準(zhǔn)，則該補(bǔ)貼不允許作為員工個(gè)人工資薪金支出在稅前扣除?！保ㄈ┘影噘M(fèi)可以在稅前一次性扣除。員工如果每月正常發(fā)放薪酬，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)〈個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法〉有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)由專(zhuān)人負(fù)責(zé)扣繳個(gè)人所得稅。但企業(yè)可以以年底員工工作任務(wù)繁重為理由未安排其休息為由發(fā)放加班費(fèi)或按照法定節(jié)假日發(fā)放補(bǔ)貼；如果
三、勞務(wù)報(bào)酬可以作為用人單位支付給相關(guān)人員的勞務(wù)費(fèi)予以扣除
勞務(wù)報(bào)酬的扣除，主要是指?jìng)€(gè)人從事非營(yíng)利性勞務(wù)活動(dòng)取得的收入。企業(yè)支付給其他組織或者個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬，屬于個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕732號(hào)）第二條規(guī)定：“一、對(duì)于從事各種勞務(wù)活動(dòng)所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，包括但不限于工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、加班費(fèi)和誤工補(bǔ)助，以及與其相關(guān)的福利費(fèi)和非經(jīng)常性損耗，按有關(guān)規(guī)定計(jì)算的費(fèi)用。企業(yè)向個(gè)人支付的費(fèi)用，包括工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼和其他所得；勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款時(shí)，從扣繳稅款中代扣代繳。勞務(wù)報(bào)酬扣除標(biāo)準(zhǔn)不得低于實(shí)際發(fā)放金額?！?/p>
四、稅收政策
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工資薪金所得個(gè)人所得稅政策問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第33號(hào)）第三條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供勞務(wù)收到的款項(xiàng)，為用人單位支付的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼或者其他支出，不屬于工資、薪金性質(zhì)的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額內(nèi)扣除。上述規(guī)定中支付給個(gè)人的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及與福利有關(guān)事業(yè)單位支出，不屬于工資薪金所得范疇。企業(yè)所得稅法第四十四條規(guī)定，個(gè)人從事貨物生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生并由本人承擔(dān)后果的支出，準(zhǔn)予扣除。但有特殊情況需要扣除的除外?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六條規(guī)定：“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的下列支出準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除:（三）按照國(guó)務(wù)院財(cái)政和稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定支付給職工發(fā)生的工資薪金薪酬”。這就意味著人力成本在其他企業(yè)收入中是可以抵扣（費(fèi)用）收入稅前扣除了：人力成本稅前扣除是指納稅人實(shí)際發(fā)生或者由于納稅人自身原因不能取得有效證明資料或者信息而發(fā)生無(wú)法取得合法有效憑證而支出稅前扣除費(fèi)用，企業(yè)在為其發(fā)生上述支出時(shí)準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。以上就是關(guān)于“企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本中人力費(fèi)是否屬于企業(yè)員工個(gè)人工資總額”內(nèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)中扣除有關(guān)稅收的問(wèn)題，如果是的話，就會(huì)有以下稅務(wù)處理問(wèn)題：公司提供勞務(wù)支付給員工工資后，其實(shí)際發(fā)放給員工個(gè)人（企業(yè)）和個(gè)人并未形成書(shū)面協(xié)議的，則不得在個(gè)稅申報(bào)時(shí)予以扣除（實(shí)際發(fā)生）。該部分扣除項(xiàng)目不得從應(yīng)納稅所得額中扣除，否則有可能面臨企業(yè)所得稅稅項(xiàng)稅額不能計(jì)入當(dāng)期損益處理而需補(bǔ)扣稅款等風(fēng)險(xiǎn)措施，導(dǎo)致企業(yè)少交所得稅費(fèi)用或者增加企業(yè)負(fù)擔(dān)；同時(shí)會(huì)降低企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)率、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率等財(cái)務(wù)指標(biāo)，也會(huì)給企業(yè)造成稅收風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)也會(huì)造成不利影響甚至帶來(lái)法律風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)損失。因此建議在簽訂
