人力成本是企業(yè)在從事勞動過程中，需要支付給勞動者的費(fèi)用，是企業(yè)為勞動者承擔(dān)的正常生活和工作所需費(fèi)用。包括工資、社會保險及福利費(fèi)用等。人力成本也可以稱為社保費(fèi)率、勞動合同系數(shù)等。按照工資總額與社保費(fèi)的比率，在企業(yè)發(fā)生收入時，按照一定比例分?jǐn)?。所以?dāng)發(fā)生社會保險時，按照實(shí)際繳費(fèi)情況分?jǐn)偅绻U納社會保險會影響企業(yè)的利潤和所得稅等。另外在工資總額之外，由于還涉及工資支出環(huán)節(jié)中人力成本的分?jǐn)?，因此將其?jì)入“用工成本”中進(jìn)行核算也是一種方法。
一、用工成本中的人工成本核算
我們在介紹用工成本的核算時，一般采用的是將人力成本記入“管理費(fèi)用”科目或“職工薪酬”科目中。在計(jì)算職工工資總額時，應(yīng)按照實(shí)際支付情況將職工工資總額與社會保險費(fèi)率之和計(jì)算作為“用工成本”核算；如果采用社會平均工資或按照國家規(guī)定的浮動系數(shù)計(jì)算，應(yīng)將該部分費(fèi)用計(jì)入企業(yè)管理費(fèi)用。通常情況下，人力成本屬于基本財務(wù)核算中的勞動工資和社會保險費(fèi)支出，而社保繳費(fèi)卻是企業(yè)利潤當(dāng)中非常重要的一部分。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十條規(guī)定，企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營活動需要，從稅前扣除。包括：職工福利費(fèi)、工傷保險費(fèi)（屬于國家規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的社會保險費(fèi)）、失業(yè)保險費(fèi)、住房公積金。同時按照稅法規(guī)定取得工資性收入項(xiàng)目和金額按比例提取。根據(jù)財稅[2002]31號文《關(guān)于企業(yè)工資總額組成及有關(guān)問題的通知》（財會[2000]13號）規(guī)定：職工工資應(yīng)按勞動合同或協(xié)議支付形式確定。但由于實(shí)際支付方式存在差異等原因造成勞動報酬不能及時足額到帳時，經(jīng)職工大會或董事會同意，可以暫欠付職工部分而不及時發(fā)放。對于在計(jì)算職工薪酬時應(yīng)當(dāng)將有關(guān)費(fèi)用扣除時應(yīng)支付給個人或企業(yè)單位的各種款項(xiàng)（包括但不限于工傷保險費(fèi)、住房公積金）及職工福利費(fèi)或者法定節(jié)假日、休息日等因素一并計(jì)入“用工成本”科目中核算。另外國家有法律法規(guī)規(guī)定之外，對長期停工的工人進(jìn)行工資扣除時，應(yīng)當(dāng)將其尚未發(fā)放的社會保險費(fèi)余額扣除。這部分費(fèi)用如果沒有計(jì)算進(jìn)去并列入當(dāng)年費(fèi)用化。所以在企業(yè)進(jìn)行用工成本核算中如果有上述情況發(fā)生那么就可以直接將其計(jì)入“用工成本”中進(jìn)行核算。此外，國家規(guī)定還應(yīng)當(dāng)以銀行存款利息和工會經(jīng)費(fèi)作為資本公積金進(jìn)行轉(zhuǎn)增股本，還可以直接計(jì)入其他應(yīng)收款和未分配利潤。因此根據(jù)實(shí)際情況還可適當(dāng)減少工資總額的額度或者縮短其發(fā)放時間或者在稅前扣除等等方式以減輕成本壓力；也可以將已經(jīng)發(fā)生或者沒有發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目予以轉(zhuǎn)回。另外為了核算社保的情況下不會影響企業(yè)利潤與所得稅法、稅
二、勞動合同的簽訂費(fèi)用
1、勞務(wù)費(fèi)：作為人員費(fèi)用，由員工個人承擔(dān)，可以根據(jù)實(shí)際發(fā)生數(shù)額計(jì)入本企業(yè)“用工成本”科目。2、工資：根據(jù)發(fā)放單位與員工個人簽訂的工資協(xié)議確定員工工資數(shù)額。根據(jù)員工工資發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)和時間確定，不超過當(dāng)?shù)卦伦畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)和當(dāng)?shù)刈畹蜕畋Ｕ蠘?biāo)準(zhǔn)，不低于當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)實(shí)際發(fā)生數(shù)額提取。根據(jù)勞動合同簽訂時間確認(rèn)。3、員工入職保險費(fèi)：公司根據(jù)員工入職時間，為員工支付入職押金或員工自己為其繳納社會保險等發(fā)生的費(fèi)用。員工個人繳納的醫(yī)療保險費(fèi)由個人繳納。同時可將其計(jì)入“用工成本”的“職工福利費(fèi)”科目。也可以單獨(dú)核算。具體標(biāo)準(zhǔn)是按照實(shí)際工作時間和勞動合同約定執(zhí)行的薪酬支付方式支出。
三、社保繳納費(fèi)用的會計(jì)處理
會計(jì)分錄：一般企業(yè)按照職工工資總額與社保繳費(fèi)基數(shù)之和確定，發(fā)生費(fèi)用時直接計(jì)入當(dāng)期損益，社保繳納費(fèi)用的會計(jì)處理如下：發(fā)生的成本=(工資總額-社保繳費(fèi)基數(shù)）×12%×12 (月)/(1+ x)。這里的社保費(fèi)就是指按月為職工支付的基本養(yǎng)老保險和基本醫(yī)療保險等社保繳費(fèi)。如例1. A公司以工資總額為基數(shù)（每月工資稅前扣除基數(shù)),計(jì)算出單位月均工資額為3000元（月）×12%=2800元。A公司按照10%的比例繳納社保費(fèi)后可享受如下優(yōu)惠政策：在不增加實(shí)際繳費(fèi)負(fù)擔(dān)的情況下可以不享受社保繳費(fèi)基數(shù)的折扣（即少繳社保金額越高折扣越大）。如果某企業(yè)只繳費(fèi)了4個月的話，其社保費(fèi)用實(shí)際負(fù)擔(dān)額為1050元（稅前扣除基數(shù)）×12%=500元，如按社保繳費(fèi)基數(shù)全額計(jì)入每月員工綜合工資總額上限1000元/月計(jì)算，每月可以多得300元左右（基本）×20%=2000元（月）×10%=12500元左右！社保繳納費(fèi)用計(jì)入成本的同時計(jì)入財務(wù)費(fèi)用。所以社保繳納是企業(yè)正常經(jīng)營狀況下進(jìn)行合理的納稅調(diào)整是正常且合法需要的，但是也不能忽略社保繳納費(fèi)用對企業(yè)帶來的其他財務(wù)風(fēng)險也是非常大的！為了提高公司產(chǎn)品質(zhì)量，促進(jìn)市場發(fā)展，同時也為了增加公司稅前扣除額度，所以在日常的會計(jì)處理中往往會忽略或者錯誤導(dǎo)致會計(jì)分錄和會計(jì)處理產(chǎn)生差異呢！下面就以案例：甲公司因?yàn)橛袉T工社保繳納行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為“逃繳稅款”被罰款20000元；但公司并沒有繳納真正意義上的社保（補(bǔ)充醫(yī)療保險),而是按照工資總額的12%（不含工資）為基數(shù)繳納了10%（即社?；鶖?shù)）社會保險（個人部分）費(fèi)用后（應(yīng)作為當(dāng)期費(fèi)用),按照工資總額與社會保險繳費(fèi)基數(shù)比例來分?jǐn)偅涣硗庖灿幸环N情況是社會保險繳費(fèi)基數(shù)上下限按比例分?jǐn)偅ú糠謫挝豢梢圆焕U納社保）并且未再簽訂合同而形成損失（工資是指職工按照《工資薪金表》按照相應(yīng)崗位
