2月11日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于明確部分貨物增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策的公告》（財(cái)政部、國家稅務(wù)總局公告2018年第47號，以下簡稱“47號文”),自2023年1月1日起執(zhí)行。該公告所稱原營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)行業(yè)增值稅稅負(fù)超過3%的部分，可選擇按照5%或3%征收率計(jì)算繳納增值稅。據(jù)統(tǒng)計(jì)，今年全國累計(jì)新增減稅約1.2萬億元（人民幣）。其中，制造業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)及相關(guān)服務(wù)業(yè)新增減稅規(guī)模最大。對此，財(cái)政部和稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行了解讀。業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，本次稅負(fù)降低覆蓋的范圍和力度都是空前的。其中包括人力成本，納入一般納稅人管理之后，不僅可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等成本的上升，而且還有利于行業(yè)的發(fā)展。
解讀一：擴(kuò)大增值稅抵扣范圍，將人力成本納入抵扣
此次“47號文”明確了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，將人力成本、住房租金、房租、物業(yè)費(fèi)等納入進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍。此次擴(kuò)大了進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍，將原營業(yè)稅進(jìn)項(xiàng)稅改征后適用營業(yè)稅稅率的部分調(diào)整為適用稅率并實(shí)行申報(bào)抵扣機(jī)制。對于納稅人在原營業(yè)稅下適用3%征收率征收增值稅的納稅人，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中包含的“銷售自己使用過的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、土地使用權(quán)、房產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、器具、建筑材料、生活用品”中相當(dāng)于銷售額部分（不含增值稅）扣除后的余額為進(jìn)項(xiàng)稅額，按照3%繳納增值稅。增值稅是指對銷項(xiàng)稅和重復(fù)性消費(fèi)行為征收的一種流轉(zhuǎn)稅。主要是對增值稅進(jìn)行征稅，其基本作用是調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
解讀二：取消了生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出制度限制
據(jù)了解，目前在試點(diǎn)行業(yè)中，除金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)外，生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)在實(shí)行征收率5%或3%征收率的納稅人都存在一些進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出制度限制。根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅工作有關(guān)事項(xiàng)的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2018年第34號）和《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于深化營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）第二條規(guī)定，“增值稅一般納稅人發(fā)生銷貨退回、設(shè)計(jì)變更等情形不能繼續(xù)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，其已抵扣的稅款可以在轉(zhuǎn)出后5個(gè)工作日內(nèi)轉(zhuǎn)回至原銷售方”。47號文規(guī)定，在規(guī)定期限內(nèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)未發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)出有關(guān)規(guī)定或者未作轉(zhuǎn)出處理的，可以繼續(xù)轉(zhuǎn)入。需要注意的是：第一條明確：轉(zhuǎn)出試點(diǎn)行業(yè)的納稅人應(yīng)根據(jù)本公告規(guī)定將尚未抵扣或轉(zhuǎn)出增值稅部分按規(guī)定處理。第二條規(guī)定：納稅人按照增值稅一般發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口貨物完稅憑證上注明的品名、規(guī)格、數(shù)量結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；對于海關(guān)進(jìn)口貨物增值稅專用繳款書注明的進(jìn)項(xiàng)稅額不足轉(zhuǎn)出時(shí)，其海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書在規(guī)定期限內(nèi)不予申報(bào)繳納稅款。“此前規(guī)定沒有執(zhí)行到位導(dǎo)致納稅人選擇轉(zhuǎn)出或抵扣出現(xiàn)了問題；第二條明確了‘不能按轉(zhuǎn)入當(dāng)期轉(zhuǎn)出’等相關(guān)規(guī)定，保證了改革紅利能夠順利落實(shí)到制造業(yè)和其他行業(yè)中。”國家稅務(wù)總局政策法規(guī)司司長許昆林說說。根據(jù)公告第三條：增值稅一般納稅人取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（或免稅憑證）后視同銷售貨物并開具了增值稅專用發(fā)票；其生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的購進(jìn)貨物發(fā)票或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開具了專用處方或者用于稅務(wù)機(jī)關(guān)管理目的非專用發(fā)票后，應(yīng)當(dāng)辦理增值稅專用繳款書（或稅務(wù)居民憑證）手續(xù)?！必?cái)政部稅局司副司長任鴻斌說,47號文取消了生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)中類似服務(wù)業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出制度限制，有利于納稅人按照實(shí)際經(jīng)營期抵扣并減輕稅負(fù)需求。同時(shí)也體現(xiàn)了促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展的導(dǎo)向，方便納稅人選擇適用增值稅減稅政策措施和抵扣政策。
解讀三：擴(kuò)大貨物不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍“對原營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)行業(yè)取得的不動(dòng)產(chǎn)，可選擇按照5%或3%的征收率計(jì)算繳納稅款。
試點(diǎn)行業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！逼渌麄€(gè)人取得不動(dòng)產(chǎn)支付手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼以及相關(guān)稅費(fèi)可選擇從銷項(xiàng)稅額中抵扣。上述措施將減輕試點(diǎn)地區(qū)納稅人特別是小微企業(yè)稅負(fù)。上述納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)經(jīng)營的貨物不動(dòng)產(chǎn)，按照“購買時(shí)”扣除相應(yīng)年限的不動(dòng)產(chǎn)，即以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；采取分期抵扣方式的，從其確定的分期抵扣期限內(nèi)擇機(jī)購進(jìn)?！霸鲋刀愐话慵{稅人自行核算并申報(bào)納稅后，原按5%征收率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的,2023年1月1日至12月31日期間可選擇按照5%征收率計(jì)算繳納增值稅。”稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍、簡化辦稅流程、壓縮辦稅時(shí)間等方面為納稅人減負(fù)措施落實(shí)提供了更加便利。
解讀四：允許企業(yè)分期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，提高了投資收益
47號文明確，除另有規(guī)定外，試點(diǎn)納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售的貨物，自購進(jìn)之日起12個(gè)月內(nèi)，按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定取得認(rèn)證認(rèn)可文件或者通過其他方式確認(rèn)的認(rèn)證認(rèn)可文件抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，允許分兩次抵扣。對于試點(diǎn)納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售的貨物，允許分期抵扣?！霸试S抵扣”主要針對的是上游供應(yīng)商在不改變貨物真實(shí)屬性和技術(shù)先進(jìn)性的情況下，分期購進(jìn)的貨物。同時(shí)，在此規(guī)定基礎(chǔ)上，鼓勵(lì)企業(yè)采用“先購進(jìn)后分次抵扣”等方式，盡可能多地提高投資收益。財(cái)政部稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，這一政策的出臺，有助于提高企業(yè)投資收益，同時(shí)也有利于降低出口企業(yè)增值稅稅負(fù)，增強(qiáng)企業(yè)競爭能力?！斑@樣更有利于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的發(fā)展壯大?！必?cái)政部稅政司司長王江平說。中國稅務(wù)學(xué)會(huì)財(cái)稅專業(yè)委員會(huì)主任、中國政法大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院教授李李安認(rèn)為，對于生產(chǎn)銷售貨物來說，如果可以分多次抵扣，則能給企業(yè)帶來更大的經(jīng)營靈活性和更多收益。
解讀五：減輕服務(wù)業(yè)稅負(fù)有利于民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展
“根據(jù)此次增值稅改革，我國將原來以營業(yè)稅為主的稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整為以13%為增值稅稅率的增值稅制度、16%的稅率和10%的總稅率，并將制造業(yè)稅率從16%降至13%。同時(shí)，擴(kuò)大建筑業(yè)稅率范圍，將建筑業(yè)現(xiàn)行13%的稅率降至9%。”財(cái)政部和稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹說，在確保主要行業(yè)稅負(fù)明顯降低的同時(shí)，制造業(yè)等行業(yè)稅負(fù)也有所下降，進(jìn)一步激發(fā)了市場活力，有利于民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級也具有積極作用。這位負(fù)責(zé)人介紹說，本次增值稅改革主要涉及交通運(yùn)輸、建筑、采礦業(yè)、制造業(yè)及相關(guān)服務(wù)業(yè)等行業(yè)。其中營改增后，試點(diǎn)行業(yè)稅率為11%,對交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等13個(gè)行業(yè)實(shí)行按5%的營業(yè)稅稅率征收銷售收入減按1%征收個(gè)人所得稅政策?！按舜卧鲋刀惛母飳μ岣咂髽I(yè)稅負(fù)起到了一定效果，同時(shí)也減輕了制造業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)等行業(yè)稅負(fù)?！痹撠?fù)責(zé)人說。
解讀六：將適用16%稅率的應(yīng)稅服務(wù)，改為16%征收率即征即退，可轉(zhuǎn)登記后再抵扣
根據(jù)國家稅務(wù)總局公告，自2023年1月1日起，對試點(diǎn)納稅人已選擇按16%征收率繳納增值稅的應(yīng)稅服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等不動(dòng)產(chǎn)，仍按照原適用稅率繳納增值稅。具體操作辦法由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府制定。財(cái)政部稅政司副司長郝立新表示,47號文明確原深化營業(yè)稅改征增值稅后，試點(diǎn)行業(yè)原有稅率政策繼續(xù)執(zhí)行。同時(shí)，擴(kuò)大試點(diǎn)行業(yè)范圍，增加了建筑業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)4個(gè)行業(yè)和農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)5個(gè)小規(guī)模納稅人。“納稅人如果選擇按16%征收率繳納增值稅，轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后將不再可以退還?！焙铝⑿抡f。這一變化主要是考慮到很多納稅人有轉(zhuǎn)登記需求，但轉(zhuǎn)登記之后不能再進(jìn)行抵扣。此次，對符合條件的應(yīng)稅服務(wù)采取即征即退方式繳納增值稅后，納稅人將自2023年1月起可以轉(zhuǎn)登記為其他一般納稅人（注：轉(zhuǎn)登記前已按16%征收率開具發(fā)票),也可以再繼續(xù)抵扣增值稅個(gè)稅。郝立新說：“這一政策將對企業(yè)發(fā)展帶來非常大的利好。”（中國證券報(bào)）
解讀六：“允許養(yǎng)老保險(xiǎn)基金投資企業(yè)”可選擇按月或按季申報(bào)
《國家稅務(wù)總局關(guān)于養(yǎng)老保險(xiǎn)基金投資企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第44號）第六條規(guī)定，養(yǎng)老保險(xiǎn)基金投資企業(yè)符合條件的，可選擇按月或者按季申報(bào)繳納增值稅。《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大實(shí)施基本養(yǎng)老保險(xiǎn)投資管理辦法有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕29號）規(guī)定的投資期限未滿的養(yǎng)老保險(xiǎn)基金投資符合條件的非上市公司股票等權(quán)益性投資業(yè)務(wù)，應(yīng)按照股票質(zhì)押貸款業(yè)務(wù)有關(guān)規(guī)定辦理納稅申報(bào)工作，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。試點(diǎn)企業(yè)按照上述規(guī)定投資非居民企業(yè)發(fā)生投資業(yè)務(wù)并取得被投資方開具的商品和服務(wù)增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理退稅后即可取得合格憑據(jù)。因此，在2023年以后，養(yǎng)老保險(xiǎn)基金投資企業(yè)發(fā)生的虧損、相關(guān)稅費(fèi)可以在企業(yè)所得稅稅前扣除或在以后年度抵減。
