編者按：人力成本不是一般的財(cái)務(wù)費(fèi)用，它很難成為財(cái)務(wù)費(fèi)用。在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的時(shí)代，企業(yè)對(duì)人力成本的依賴程度越來越高，人力成本可以說是企業(yè)的“穩(wěn)定器”。從國際上看，很多國家都將人力成本作為稅前扣除項(xiàng)目，我國也不例外。但是，在我國的具體實(shí)踐中，人力成本也常常與財(cái)務(wù)費(fèi)用一起成為“稅前扣除”科目，因此，一些國家或地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)就對(duì)人力成本能否納入抵扣作出了一些規(guī)定。本文擬通過對(duì)美國、加拿大、英國等國的相關(guān)法律法規(guī)和實(shí)際經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行分析，結(jié)合我國具體國情和現(xiàn)實(shí)情況，提出我司在從事涉稅業(yè)務(wù)過程中將會(huì)遇到問題或者遇到政策困惑的建議，以供參考。

一、美國：個(gè)人所得稅法中的個(gè)人所得項(xiàng)目

美國個(gè)人所得稅法中有兩個(gè)個(gè)人所得稅項(xiàng)目，分別是個(gè)人所得項(xiàng)目(Tax Company Protection)和個(gè)人所得項(xiàng)目(The Tax Private)。美國稅法規(guī)定：個(gè)人所得稅法中有兩個(gè)個(gè)人所得稅項(xiàng)目，一個(gè)是個(gè)人所得項(xiàng)目，另一個(gè)是個(gè)人所得項(xiàng)目。而個(gè)人所得項(xiàng)目是指對(duì)個(gè)人所有經(jīng)濟(jì)利益所得實(shí)行綜合征稅并對(duì)其分配比例進(jìn)行規(guī)定的項(xiàng)目。根據(jù)美國稅局發(fā)布的《綜合個(gè)人所得稅法手冊(cè)》的規(guī)定，“個(gè)人所得項(xiàng)目”是指個(gè)人直接從其雇員、配偶、父母或子女那里所取得利益或收入（以所得計(jì)）中的一部分作為個(gè)人收入。另外，《綜合個(gè)人所得稅法手冊(cè)》中還規(guī)定了一個(gè)以個(gè)人在各經(jīng)濟(jì)實(shí)體中所取得的工資薪金或其他報(bào)酬為項(xiàng)目的部分，即工資薪金為“個(gè)人工資薪金”，工資薪金為“直接向雇員支付的工資薪金”，以及獎(jiǎng)金和其他工資薪金為“個(gè)人在各經(jīng)濟(jì)實(shí)體中所實(shí)際支付給雇員的工資”，具體包括“工資薪金、獎(jiǎng)金和津貼”，以及“個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除”。

二、加拿大：《個(gè)人所得稅法》第13條規(guī)定的六種人，特別強(qiáng)調(diào)的五種

加拿大稅法第13條規(guī)定，個(gè)人可以是雇員、退休者、雇主和其他納稅人。雇員的雇主和雇員的父母、配偶和子女；雇員的雇主是雇員的父母和子女；雇主的雇員或者親屬；雇主的雇員是個(gè)人；雇員的親人和子女；雇主的配偶或子女是受雇的個(gè)人，包括雇主是與該工人沒有關(guān)聯(lián)利益關(guān)系的雇員的配偶或子女。特別強(qiáng)調(diào)的五種人包括非加拿大公民、加拿大人和無永久居留權(quán)人種。除無永久居留權(quán)人種以外的人在加拿大的任何收入都不屬于個(gè)人所得稅申報(bào)收入（非退稅收入）或應(yīng)納稅所得（退稅所征稅額),或者即使繳納了個(gè)人所得稅亦無法被申報(bào)收入的個(gè)人都不能申報(bào)所得（退稅所征稅額）。另外，上述《個(gè)人所得稅法》第13條還規(guī)定了個(gè)人可從該納稅人扣除稅款或申請(qǐng)退還已預(yù)扣稅額的情形：在納稅年度內(nèi)可以獲得扣除，但必須有相關(guān)憑證；符合條件的免稅項(xiàng)目以及不能計(jì)入扣除項(xiàng)的其他項(xiàng)目除外。對(duì)納稅人和受益人而言，扣繳稅款或申請(qǐng)退還免稅項(xiàng)目以及不計(jì)入扣除項(xiàng)的其他項(xiàng)目都需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供準(zhǔn)確、完整的憑證。

三、英國：《稅務(wù)與財(cái)產(chǎn)法案》第8條規(guī)定，企業(yè)用于其員工支出或者管理員工支出但實(shí)際沒有產(chǎn)生收益并可以抵扣個(gè)稅的，可以不計(jì)入工資薪金所得進(jìn)行抵扣

《稅務(wù)與財(cái)產(chǎn)法案》第8條規(guī)定，“企業(yè)用于其員工支出或者管理員工支出但實(shí)際沒有產(chǎn)生收益并可以抵扣個(gè)稅的，可以不計(jì)入工資薪金所得進(jìn)行抵扣。”英國稅務(wù)機(jī)關(guān)同時(shí)規(guī)定：如果員工有合理開支可扣稅款，則用人單位需向其主管稅務(wù)部門提供完整的報(bào)銷單據(jù)并要求員工簽字確認(rèn)。同時(shí)，《稅務(wù)與財(cái)產(chǎn)法案》還規(guī)定：人力成本費(fèi)用可納入企業(yè)所得稅稅前扣除范圍。在本文中主要涉及到英國的稅收政策框架以及我國法律法規(guī)對(duì)于人力成本的定義，這就使得人力成本可以在我國進(jìn)行稅前扣除。

四、結(jié)語

從以上的分析可以看出，各國對(duì)人力成本可以扣除的范圍和標(biāo)準(zhǔn)有著不同的界定，這既體現(xiàn)了各國稅制的差異，也體現(xiàn)了各國稅收制度的差別。但是，無論是通過不同國家的立法規(guī)則進(jìn)行比較，還是根據(jù)不同國家和地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平對(duì)不同制度和具體規(guī)定的分析來看，我們都應(yīng)當(dāng)意識(shí)到，人力成本并不是一般的財(cái)務(wù)費(fèi)用，它很難成為財(cái)務(wù)費(fèi)用，因而其本身是不能夠作為財(cái)務(wù)費(fèi)用來享受抵稅優(yōu)惠待遇的。同時(shí)，對(duì)于人力成本不能按照一般財(cái)務(wù)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)來核算進(jìn)行抵稅優(yōu)惠的問題，可以參照國外對(duì)人力成本予以抵扣和退稅的相關(guān)制度來進(jìn)行處理。因此，對(duì)于我國的企業(yè)和個(gè)人來說，如果我們需要對(duì)人力成本進(jìn)行納稅調(diào)整或者進(jìn)行抵扣所得稅，應(yīng)當(dāng)注意加強(qiáng)對(duì)法律法規(guī)和具體政策的學(xué)習(xí)，以達(dá)到促進(jìn)企業(yè)和個(gè)人更好發(fā)展的目的。