《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得工資薪金所得有關(guān)個(gè)人所得稅征收管理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第37號(hào)),自2017年1月1日起施行。其中第四條規(guī)定，自2018年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工薪酬支出可以從工資薪金所得中扣除。具體辦法由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹執(zhí)行〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉若干具體問題的解釋（一）》第三條規(guī)定：工資薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇取得的工資、薪金所得。勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于勞動(dòng)收入和企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬支付的費(fèi)用，為運(yùn)輸、廣告等發(fā)生的費(fèi)用；接受捐贈(zèng)支出；專業(yè)技術(shù)人員工作報(bào)酬支出；符合法律法規(guī)和國(guó)家有關(guān)規(guī)定的其他所得。是指?jìng)€(gè)人從事承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及其他勞務(wù)所得收入為其個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得。包括稿酬收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，技術(shù)服務(wù)收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入和接受捐贈(zèng)支出。
一、工資薪金支出是一個(gè)不確定因素，但可以在稅法規(guī)定的限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除的支出，并且只限于在取得所得時(shí)按照個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例預(yù)扣預(yù)繳稅款后發(fā)生的支出。
對(duì)工資薪金所得稅的扣除范圍、標(biāo)準(zhǔn)等問題，稅法并沒有做出明確的規(guī)定，但從實(shí)際操作中看，各地確實(shí)存在不一致的情況。例如，有的地方對(duì)工資薪金所得稅扣除條件和標(biāo)準(zhǔn)作了簡(jiǎn)單統(tǒng)一的規(guī)定：1、工資薪金所得：按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的個(gè)人，取得全年一次性獎(jiǎng)金等其他所得的。2、勞務(wù)報(bào)酬所得：因本人原因在中國(guó)境內(nèi)未實(shí)際居住而取得的勞務(wù)報(bào)酬所得。3、稿酬所得：勞務(wù)報(bào)酬是指?jìng)€(gè)人接受企業(yè)或者其他組織提供給其作品或者報(bào)告作品而取得的酬金，包括稿酬收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、科技成果轉(zhuǎn)讓或改編收益等。4、專業(yè)技術(shù)人員工作報(bào)酬：專業(yè)技術(shù)人員在從事專業(yè)活動(dòng)時(shí)取得的勞動(dòng)報(bào)酬（如咨詢、設(shè)計(jì)等）可在稅法規(guī)定的限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。
二、工資薪金所得抵扣應(yīng)注意什么？
自2018年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工薪酬支出可以從職工個(gè)人取得的工資薪金所得中抵扣；員工個(gè)人取得工資薪金所得，是指其因任職或者受雇取得的工資薪金所得。除按上述規(guī)定執(zhí)行外，納稅人取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得和技術(shù)服務(wù)所得，可以從其當(dāng)月應(yīng)納稅所得額中扣除。其他所得中按上述規(guī)定執(zhí)行。
三、單位承擔(dān)了勞務(wù)報(bào)酬所得部分是屬于個(gè)人工資薪金所得的，根據(jù)規(guī)定，除上述規(guī)定外沒有其他所得用于繳納個(gè)稅，且不屬于免稅范圍。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干具體問題的解釋（一）》第五條規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得不屬于工資收入，也不屬于勞務(wù)報(bào)酬所得或特許權(quán)使用費(fèi)所得范圍；居民個(gè)人的工資、薪金所得應(yīng)當(dāng)分別單獨(dú)適用稅率表，并計(jì)算納稅；勞務(wù)報(bào)酬所得和居民個(gè)人的獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪等獎(jiǎng)金，免征個(gè)人所得稅。同時(shí)，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕23號(hào)）第一條第四項(xiàng)所稱專項(xiàng)附加扣除主要包括基本減除費(fèi)用，按照每年5000元（不含10000元）標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。但我國(guó)現(xiàn)行稅法對(duì)基本減除費(fèi)用沒有明確具體標(biāo)準(zhǔn)。另外，從實(shí)際情況來看，由于工資薪金所得項(xiàng)目沒有統(tǒng)一的定額標(biāo)準(zhǔn)，所以如果納稅人所支付工資薪金項(xiàng)目不含免稅項(xiàng)目，那么該納稅人就不能享受每月2000元（不含2000元）的基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)也就不能享受年終加薪免征個(gè)稅政策。所以，該個(gè)個(gè)人所得稅項(xiàng)目中的基本減除費(fèi)用是一個(gè)例外。
四、單位承擔(dān)部分是扣除以后年度工資薪金所得額需要扣除的費(fèi)用，如果屬于專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目必須由納稅人自行計(jì)算申報(bào)納稅。
《個(gè)人所得稅法》第九條規(guī)定：個(gè)人因任職或者受雇取得的工資薪金所得，按照每次收入額減除費(fèi)用六萬元后的余額，為應(yīng)納稅所得額，適用稅率為3%;第六條規(guī)定：企業(yè)在支付給個(gè)人工資薪金時(shí)，應(yīng)與其簽訂書面勞動(dòng)合同或者服務(wù)協(xié)議。按照上述計(jì)算出來的各項(xiàng)扣除以及專項(xiàng)附加扣除，應(yīng)當(dāng)全額由單位代為扣除。因此從人力成本可以進(jìn)行抵扣的情況來看，企業(yè)在支付給個(gè)人工資薪金時(shí)，應(yīng)與其簽訂書面勞動(dòng)合同或者服務(wù)協(xié)議，并支付給個(gè)人工資薪金時(shí)可以進(jìn)行抵扣。
