員工應(yīng)得的工資是屬于人力成本的一種，是可以作為企業(yè)在發(fā)放工資時(shí)確定的標(biāo)準(zhǔn)。關(guān)于勞動(dòng)者勞動(dòng)報(bào)酬方面的規(guī)定，《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第四十四條規(guī)定，工資、薪金，包括計(jì)時(shí)工資或計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；勞務(wù)報(bào)酬，包括經(jīng)營(yíng)所得；知識(shí)產(chǎn)權(quán)使用費(fèi)所得以及其他所得。企業(yè)發(fā)放給職工的薪資日算是勞務(wù)報(bào)酬還是薪酬？如果員工沒(méi)有按照規(guī)定提供社保、住房公積金等福利待遇怎么辦？對(duì)員工而言支付的薪金應(yīng)該怎么計(jì)算呢？怎么才能合法有效地在稅法上體現(xiàn)呢？員工勞動(dòng)報(bào)酬和用人單位支付薪酬以及應(yīng)納稅所得額是如何確定的呢？下面我們來(lái)分析一下。企業(yè)在用工過(guò)程中應(yīng)該如何確定薪金呢？就是勞動(dòng)者按月工資收入（即計(jì)件工資、獎(jiǎng)金和年終獎(jiǎng)）、職工福利費(fèi)總額（或企業(yè)提供其他有針對(duì)性地支付給個(gè)人的一種費(fèi)用，包括職工為其辦理各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金）確定。

1、工資薪金發(fā)放日。

工資薪金發(fā)放日主要是指勞動(dòng)者取得報(bào)酬的日期。通常情況下，在法律上對(duì)工資薪金發(fā)放日有明確的規(guī)定，即每月發(fā)放的工資薪金日（日歷周期）。但在實(shí)際工作中，可能有些企業(yè)采用“以薪金支付工資”或“以年為單位發(fā)錢(qián)”等模式。對(duì)于此類(lèi)行為，企業(yè)在勞動(dòng)合同中應(yīng)明確約定用人單位發(fā)放的是什么日期作為職工的工資（薪金）的計(jì)算方法?！吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定:"下列情形，不得作為工資、薪金扣除:（一）未按規(guī)定提供社保費(fèi)用或者住房公積金等福利待遇的;（二）按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定從提留當(dāng)月起計(jì)算滯納金；（三）依法不需要支付勞動(dòng)者社會(huì)保險(xiǎn)待遇或者最低生活保障費(fèi)用和其他費(fèi)用的；（四）其他對(duì)計(jì)征個(gè)人所得稅有特殊講究的情形。因此，在《勞動(dòng)合同法》中還規(guī)定了用人單位應(yīng)當(dāng)及時(shí)足額支付勞動(dòng)者勞動(dòng)報(bào)酬。

2、計(jì)算公式

工資薪金的計(jì)算方法有：(1)代扣代繳：工資薪金以本人（包括配偶、子女、父母）和扣繳義務(wù)人應(yīng)納稅款前已預(yù)扣預(yù)繳金額為計(jì)算依據(jù)；(2)核定征收：按納稅人所屬行業(yè)和所處地區(qū)的相關(guān)規(guī)定辦理；(3)計(jì)算公式：計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額=(計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù)）×適用稅率-速算扣除數(shù)實(shí)際數(shù)-累計(jì)繳納數(shù)。公式=(應(yīng)納稅所得額-累計(jì)稅率-速算扣除數(shù)）÷100-12。對(duì)于部分企業(yè)而言，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第44號(hào)）文件中明確允許在一定范圍內(nèi)抵減相關(guān)費(fèi)用。但該部分企業(yè)是指企業(yè)因納稅發(fā)生或者全部經(jīng)營(yíng)行為而取得且屬于納稅人所有的所得，包括經(jīng)營(yíng)性收入和勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、股息紅利所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得和其他所得等項(xiàng)（以下統(tǒng)稱“所得”）。上述所得按其來(lái)源確定稅率（減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)）和速算扣除數(shù)計(jì)算確定并繳納稅款。這里有一個(gè)特殊值得注意，這里并不是說(shuō)所有的收入都必須要繳納“五險(xiǎn)一金”以及福利費(fèi)用。因?yàn)槊總€(gè)人都有其自身發(fā)展和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力，所以，無(wú)論是企業(yè)還是個(gè)人都不能選擇自行扣除費(fèi)用。但是對(duì)于沒(méi)有繳納社保和住房公積金或者沒(méi)有按照規(guī)定享受企業(yè)年金待遇的，企業(yè)可以按照一定比例代扣代繳個(gè)人各項(xiàng)稅款。如果員工已經(jīng)享受了各項(xiàng)福利待遇，則需要計(jì)算個(gè)人所得稅（個(gè)人為企業(yè)或其雇員）時(shí)將該部分作為其工資薪金計(jì)算到工資總額中，不能扣除（因?yàn)槿绻緵](méi)有為員工辦理各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金的話，就不會(huì)發(fā)放）等額部分作為員工個(gè)人個(gè)人所得稅繳納基數(shù)按月計(jì)算申報(bào)納稅也是可行方式之一，但是需要注意不需要預(yù)扣預(yù)繳稅額以及預(yù)扣多繳后如何退還稅金才能在企業(yè)所得稅稅前扣除（例如

3、應(yīng)納稅款計(jì)算：

工資薪金應(yīng)納稅額=個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額×適用稅率-速算扣除數(shù)。這里需要注意的是，企業(yè)需要根據(jù)自身情況確定各類(lèi)補(bǔ)貼或者福利。根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十九條第（一）項(xiàng)的規(guī)定:"取得費(fèi)用用于支付個(gè)人或者其他組織的加班費(fèi)、誤餐費(fèi)、休假補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼和話費(fèi)補(bǔ)貼、子女教育、住房貸款利息、贍養(yǎng)老人支出、輔助器具費(fèi)以及個(gè)人為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支出、個(gè)人支出的保險(xiǎn)費(fèi)"等補(bǔ)貼或者津補(bǔ)貼，按照當(dāng)?shù)亟y(tǒng)計(jì)局公布的上年當(dāng)?shù)爻擎?zhèn)居民最低生活保障標(biāo)準(zhǔn)確定。此外，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展情況，對(duì)減除成本、費(fèi)用后的余額向居民發(fā)放補(bǔ)貼。地方各級(jí)人民政府可以根據(jù)本地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r確定補(bǔ)貼范圍和標(biāo)準(zhǔn)，并公布補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)。本辦法所稱補(bǔ)貼，是指國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)依照本辦法公布的補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)給本地區(qū)城鄉(xiāng)居民的農(nóng)村和城鎮(zhèn)居民而發(fā)給地方政府以及其他單位以及個(gè)人的各種補(bǔ)貼。補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r制定。地方各級(jí)人民政府可以對(duì)補(bǔ)貼項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)給予必要的補(bǔ)助。本辦法所稱補(bǔ)貼、補(bǔ)助是指中央與地方人民政府及其有關(guān)部門(mén)按照規(guī)定對(duì)困難群眾給予補(bǔ)貼，對(duì)貧困戶給予救助等補(bǔ)助的政策。具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。財(cái)稅[2012]59號(hào)文件規(guī)定:"國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得勞動(dòng)所得稅收入適用不同稅率若干問(wèn)題的公告（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第76號(hào)):"第六條國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)政策問(wèn)題提示》（國(guó)稅發(fā)[2010]61號(hào)）第二條第三項(xiàng)規(guī)定:"對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得適用比例稅率和速算扣除數(shù)，按照個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。"具體計(jì)算方法如下：個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第五條第二款及相關(guān)條款約定條件的，適用比例為20%個(gè)稅（稅率為20%),全年一次性獎(jiǎng)金符合稅法有關(guān)規(guī)定情形的，可以免征個(gè)人所得稅。"《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅政策問(wèn)題的公告》

4、員工工資的稅務(wù)處理

關(guān)于企業(yè)發(fā)放給員工的工資屬于勞動(dòng)報(bào)酬還是勞務(wù)報(bào)酬這一問(wèn)題，《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第七條規(guī)定，“工資、薪金所得，按照收入額計(jì)算的項(xiàng)目，并入應(yīng)稅收入計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；不列入收入范圍的收入，不屬于免稅收入，應(yīng)當(dāng)并入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。”而《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除問(wèn)題的通知》規(guī)定：對(duì)取得不屬于勞動(dòng)報(bào)酬性質(zhì)的工資、薪金支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入成本費(fèi)用或者進(jìn)行核算，相關(guān)費(fèi)用納入工資、薪金繳納個(gè)人所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額不得扣除的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。當(dāng)員工實(shí)際取得收入超過(guò)其納稅所得額部分時(shí)視為工資、薪金所得。同時(shí)，個(gè)人所得稅法還規(guī)定了多繳稅款、少繳稅款。根據(jù)以上法律法規(guī)來(lái)看，對(duì)于企業(yè)而言，員工工資應(yīng)按照稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行代扣代繳個(gè)人所得稅。所以企業(yè)在發(fā)放員工工資時(shí)，必須注意是否已經(jīng)包括社保以及住房公積金等費(fèi)用，避免稅前扣除。同時(shí)也要了解關(guān)于個(gè)人取得企業(yè)工資薪金所得需要繳納個(gè)人所得稅的規(guī)定?！吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第六條指出，勞動(dòng)報(bào)酬所得和其他獲取報(bào)酬所得的個(gè)體工商戶業(yè)主和其他經(jīng)濟(jì)組織向其提供勞務(wù)所得收入為納稅人提供了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所必需的要素。具體來(lái)說(shuō):1.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面的要素，包括資本、土地資源等;2.技術(shù)技能狀況;3.有無(wú)勞動(dòng)合同;4、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中使用勞動(dòng)是否繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi);5.繳納義務(wù)人及其工作人員在任職、受雇或者從業(yè)期間內(nèi)是否具有本法第三十一條規(guī)定或者勞動(dòng)合同約定。六項(xiàng)條款。內(nèi)容必須符合法律、法規(guī)的規(guī)定才能確定收入或費(fèi)用。”該制度明確了工資、薪金所得，包括計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金和超額完成任務(wù)獎(jiǎng)等等情況都屬于收入范圍。另外企業(yè)支付給員工提供了正常福利待遇支出時(shí)，也應(yīng)該作為應(yīng)稅所得進(jìn)行計(jì)算稅款。根據(jù)以上內(nèi)容來(lái)看，對(duì)于企業(yè)而言都需要計(jì)算出員工支付的薪資如何進(jìn)行稅前扣除，該如何計(jì)算呢？