人力成本是指企業(yè)因雇員而支付的、用于員工日常工作和生活所必需的勞動(dòng)費(fèi)用。包括工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)以及工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，該成本應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后會(huì)計(jì)年度。實(shí)務(wù)中，人力成本應(yīng)作為企業(yè)當(dāng)期費(fèi)用進(jìn)行處理。
一、會(huì)計(jì)處理
企業(yè)人力成本，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——?jiǎng)趧?dòng)者報(bào)酬》、《資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》中規(guī)定的工資、薪金和福利的核算方法，計(jì)入當(dāng)期損益的相關(guān)處理如下：企業(yè)支付給勞動(dòng)者的基本薪資、福利等費(fèi)用計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”，按照“實(shí)際發(fā)生額”列示為“工資”；如果該成本已在相關(guān)項(xiàng)目中列示或?qū)嶋H發(fā)生額大于費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的，應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)費(fèi)用；如果該成本未在相關(guān)項(xiàng)目中列示或不能合理地反映職工薪酬，則應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)費(fèi)用。在“應(yīng)付職工薪酬”科目中，根據(jù)我國(guó)《企業(yè)勞動(dòng)合同（范本）》規(guī)定要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照“實(shí)際發(fā)生額”將應(yīng)付款計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”當(dāng)期或“應(yīng)付職工薪酬”中列示的“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)交稅費(fèi)”中所列各項(xiàng)費(fèi)用之和，作為當(dāng)期費(fèi)用并進(jìn)行成本核算。另外，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——職工薪酬》中其他與職工薪酬相關(guān)的事項(xiàng)處理如下：在“實(shí)際發(fā)生額”列示為“職工薪酬”項(xiàng)目；在“應(yīng)付職工薪酬”科目中將應(yīng)交稅費(fèi)轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬”貸方科目。
二、企業(yè)所得稅
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干具體問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第43號(hào)）及《關(guān)于印發(fā)〈上市公司工資薪金管理辦法〉和〈上市公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)管理辦法〉的通知》（國(guó)稅函〔2010〕3號(hào)）文件規(guī)定，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)的、用于記錄生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況的薪酬福利費(fèi)，不得計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益。其中：薪酬福利費(fèi)不得計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額；與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)卻不符合業(yè)務(wù)招待費(fèi)管理辦法規(guī)定情形的支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)而發(fā)生的薪酬福利費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除。也就是說(shuō)職工薪酬福利費(fèi)等屬于員工日常工作和生活所需而發(fā)生的支出。在處理人力成本問(wèn)題上，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向個(gè)人支付工資薪酬問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第43號(hào)）規(guī)定，企業(yè)為雇員支付的一次性獎(jiǎng)金、年終獎(jiǎng)，應(yīng)作為與個(gè)人直接相關(guān)的費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除[1]。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)上述規(guī)定辦理納稅申報(bào)。
三、工資薪金所得
工資薪金是指企業(yè)職工按照規(guī)定支付給職工本人或者其他單位的勞動(dòng)報(bào)酬。工資、薪金所得屬于勞動(dòng)報(bào)酬范疇，工資作為企業(yè)的主要收入來(lái)源，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四條和財(cái)政部辦公廳關(guān)于工資薪金支出稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)稅[2009]36號(hào)）精神確定。工資薪金中取得的所得，包括全年一次性獎(jiǎng)金、年終加薪、津貼、補(bǔ)貼以及與職工直接相關(guān)的補(bǔ)貼和獎(jiǎng)金。個(gè)人取得其他所得的，應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（國(guó)稅函[2009]50號(hào)）及其實(shí)施條例規(guī)定計(jì)算納稅。對(duì)于不同所得分別計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，其扣除項(xiàng)目和方法也有所不同。其中一項(xiàng)以上所得均應(yīng)計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，對(duì)個(gè)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)取得該等所得應(yīng)稅所得額超過(guò)5000元部分需要單獨(dú)計(jì)算稅額；超過(guò)部分由扣繳義務(wù)人代扣代繳或向個(gè)人所得稅局申報(bào)代扣后補(bǔ)繳；對(duì)超過(guò)5000元限額部分，須依法加收滯納金；對(duì)超過(guò)工資薪金百分之三十部分，不得加收滯納金或向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)加收滯納金；對(duì)補(bǔ)稅額可以扣除的項(xiàng)目、數(shù)額和稅率，均由相應(yīng)納稅人自行確定。
四：工會(huì)經(jīng)費(fèi)
企業(yè)工會(huì)經(jīng)費(fèi)是指企業(yè)工會(huì)按規(guī)定從組織起來(lái)的全部經(jīng)費(fèi)中提取的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。不包括按規(guī)定從企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入中提取的補(bǔ)充經(jīng)費(fèi)和以各種形式和渠道從利潤(rùn)中提取的盈余資金。工會(huì)經(jīng)費(fèi)按工會(huì)組織年度經(jīng)費(fèi)收支預(yù)算表和工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支決算表進(jìn)行核算，列支費(fèi)用時(shí)應(yīng)在“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”科目下進(jìn)行核算。如果企業(yè)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)主要用于職工委員會(huì)集體活動(dòng)、職工教育經(jīng)費(fèi)和其他福利，支出時(shí)應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”科目進(jìn)行核算。企業(yè)為支持和幫助職工開展工會(huì)活動(dòng)發(fā)生的支出，可計(jì)入工會(huì)經(jīng)費(fèi)當(dāng)年資本性支出；對(duì)于職工代表、工會(huì)會(huì)員提出的議案、提案等提出的意見等事項(xiàng)不需在資本性支出中進(jìn)行分?jǐn)偦蛑苯又Ц顿M(fèi)用；職工為企業(yè)繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金發(fā)生的支出應(yīng)作為企業(yè)發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)“職工代表”等人員費(fèi)用處理。
五：職工教育經(jīng)費(fèi)
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——職工教育經(jīng)費(fèi)》第5條第（一）項(xiàng)規(guī)定：“企業(yè)為滿足技術(shù)人員繼續(xù)教育和職業(yè)技能提升培訓(xùn)的需要，應(yīng)將職工教育經(jīng)費(fèi)投入有關(guān)科目，并在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益?！薄氨緶?zhǔn)則第14號(hào)——職工教育經(jīng)費(fèi)”第5條第（二）項(xiàng)規(guī)定：“職工教育經(jīng)費(fèi)”是指單位用于職工職業(yè)技能提升和專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育的資金支出，應(yīng)當(dāng)納入會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則管理。實(shí)務(wù)中一般是在“職工教育經(jīng)費(fèi)”科目下核算，而不作為費(fèi)用計(jì)入“工資、薪金”科目。
