人力成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)和會計準則規(guī)定，運用科學(xué)的方法核算企業(yè)各項業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的成本和費用。企業(yè)按照年度計劃或合同的要求確定其工資總額及相應(yīng)數(shù)量的固定職工人數(shù)、固定人員等各類人員分攤后列入企業(yè)成本。人力費用一般包括工資、福利費、差旅費、職工薪酬等。按季度或半年末進行分攤并確認收入。其中，工資支付和勞動報酬，勞動保護及福利等費用支出屬于企業(yè)為員工支付的費用，應(yīng)當計入當期。對其超過費用化部分，不得在營業(yè)外處理；超過費用限度或未作納稅調(diào)整的支出，應(yīng)當在發(fā)生時攤銷。屬于資本性開支的不得計入當期成本。因此企業(yè)不存在應(yīng)交稅費問題要注意：一是應(yīng)交稅費與計提人力成本之間不應(yīng)相互抵減；二是當計提金額與實際計算結(jié)果差距較大時，應(yīng)進行調(diào)整而不能調(diào)整收入；應(yīng)在確認或調(diào)減營業(yè)收入、利潤總額方面要做出說明；應(yīng)在年度終了重新編制相關(guān)年度財務(wù)報告。
1.明確了“合理的用工成本”，并不等于工資成本的可計算
《企業(yè)會計準則第16號——企業(yè)會計科目》第三項規(guī)定：合理的用工成本應(yīng)當包括企業(yè)通過直接支付給員工的工資、福利費、差旅費、職工教育經(jīng)費、法定福利或者提取的公積金等。企業(yè)應(yīng)將上述費用計入管理費用。企業(yè)工資、薪金所需的材料為企業(yè)自行購買、外部購買的設(shè)備所發(fā)生的費用不得計入成本；職工福利費根據(jù)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)制度規(guī)定計入各項成本核算。但《中華人民共和國公司法》第六十四條第三款規(guī)定：“企業(yè)以貨幣資金為財務(wù)資助直接支付給個人的貨幣性支出在確認或計量時計入當期損益的金額?！钡谌棇儆诠べY、薪金支出的范圍，應(yīng)作為管理費用計入其他銷項稅額。這就是為什么，有些企業(yè)喜歡把各項費用中超過費用限度攤銷。但如果企業(yè)有合法的證據(jù)證明這個費用不屬于成本，比如是因其他原因減少了導(dǎo)致當期利潤減少、扣除不充分、不能準確等等。根據(jù)《企業(yè)會計準則第16號——職工薪酬》規(guī)定：工資、福利等各項專項附加扣除時，扣除相關(guān)稅費后，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除”。因此，合理的用工成本可扣除。這有利于正確計算當期利潤以及當期所得稅額，而非工資總額。
2.《會計制度》中對勞資雙方責任與義務(wù)也進行了明確，即用人單位應(yīng)與勞動者按照約定履行勞動合同義務(wù)，并為勞動者提供必要的勞動條件和安全衛(wèi)生條件，支付勞動報酬；
勞動者違反勞動紀律或規(guī)章制度，給用人單位造成損失的，用人單位應(yīng)承擔賠償責任；以及與用人單位解除或終止勞動關(guān)系時，勞動者未工作期間給用人單位造成的損失及其他責任均應(yīng)當由勞動者個人承擔。以上都是一般來講，該制度還對企業(yè)所得稅法、稅法等相關(guān)規(guī)定進行了詳細規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營情況采取相應(yīng)的措施減輕稅務(wù)上的負擔。然而在實踐中也有部分用人單位和個人以各種借口拖欠勞動者工資，將該部分費用計入人力成本進行會計處理。此種做法也存在一定風險：一方面可能使企業(yè)的人力成本分攤結(jié)果與實際情況不符如存在差額時需要補繳稅款和滯納金等；另一方面違反了制度規(guī)定的相關(guān)條款。所以對此應(yīng)該注意：在以后工資收入確認時要充分考慮企業(yè)面臨的經(jīng)濟環(huán)境和自身實際經(jīng)營情況。
3.對于工資、獎金等各項勞動性報酬按規(guī)定直接計入了工資總額或當月的工資總額。
但是該企業(yè)也存在一些不規(guī)范的情況，導(dǎo)致利潤總額減少，并且企業(yè)稅前扣除金額與實際數(shù)差異較大。案例：甲公司根據(jù)年度計劃自2016年1月1日起至2018年12月31日止為員工發(fā)放三個月工資總額為130000元（其中包含職工福利費）。根據(jù)《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》的有關(guān)規(guī)定，該企業(yè)在2023年1月1日至12月31日期間允許扣繳個人所得稅10800元，但扣繳義務(wù)自2018年12月31日前停止。因此，該企業(yè)應(yīng)當在2023年12月31日前分三期繳納所得稅，其中第三期申報時在稅前扣除，并在企業(yè)所得稅前扣除。解析：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額核定方法（試行)>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第44號）中第25條第四款有關(guān)個人所得稅專項附加扣除管理規(guī)定：自2018年1月1日至2023年12月31日期間（含）符合條件的企業(yè)發(fā)生上述項目之一的支出，其所得不超過部分，準予據(jù)實扣除；所得無法扣除的，可以按規(guī)定在以后納稅年度扣除。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于加強代扣稅款管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第61號）第二條第一款規(guī)定；代扣代繳義務(wù)人未按照與扣繳義務(wù)人約定向其匯付勞務(wù)報酬、稿酬以及與履行任務(wù)有關(guān)的費用之前，或者扣繳義務(wù)人已將應(yīng)由個人支付的，應(yīng)當向其發(fā)出而未發(fā)出書面通知時視為扣繳義務(wù)人扣妥；扣繳后仍未發(fā)放的，不得扣除。
4.差旅費成本，為職工發(fā)生的住宿費、通訊費、水電費等支出可計入員工個人工資但不得超過其個人年度應(yīng)繳納各項稅款；
差旅費支出可以在發(fā)生時計入其他與經(jīng)營有關(guān)的成本費用。如員工出差期間發(fā)生的住宿費、水電費等可計入員工個人工資但不得超過其個人年度因公外出補助、津貼、補貼等支出以及與主營業(yè)務(wù)無關(guān)的會議津貼等。而上述差旅費支出不能計入營業(yè)外支出。工資外獎金應(yīng)在發(fā)放時計入“管理費用”。企業(yè)應(yīng)將員工福利費及差旅費歸集到《差旅費成本明細表》（職工福利費）或《差旅費報銷憑證》（含上級部門審批的報銷憑證）中。但對于企業(yè)發(fā)生的“經(jīng)營支出”不能單獨核算。財務(wù)部門可根據(jù)差旅費報銷憑證的用途對其單獨進行賬務(wù)處理。如：職工出差發(fā)生的交通費用由職工本人承擔不計入差旅費成本；對部分出差費用，應(yīng)按照“工資”科目核算并單獨進行核算；如企業(yè)發(fā)生其他營業(yè)費用應(yīng)當在發(fā)生時計入“管理費用”類別中予以攤銷。對于屬于上述差旅費支出中由福利費、職工教育經(jīng)費補充基金及符合國家政策規(guī)定的其他開支，屬于資本性支出不能稅前扣除。這一部分也是比較容易被忽視的。
5.企業(yè)應(yīng)當自發(fā)生之日起三十日內(nèi)，按照實際發(fā)生額以貨幣方式向勞動者支付給其所購勞動禮物（包括實物或服務(wù)),但國家另有規(guī)定的除外。
企業(yè)應(yīng)當根據(jù)實際發(fā)生額，以貨幣方式確認為當期收入。這里的貨幣支付指的是企業(yè)為員工支付的勞動禮物，而非商品。企業(yè)在確認和計量商品或服務(wù)時確認貨幣支付屬于不合理的行為，應(yīng)根據(jù)所購商品或是服務(wù)的價格確定支付貨幣金額。貨幣方式支付的金額高于銷售收入時作為商品成本處理；超過銷售收入部分不得確認為營業(yè)外收入的原因是：如果計入營業(yè)外支出，屬于資本性開支不得在納稅調(diào)整事項中予以調(diào)整。這與勞動報酬支出的性質(zhì)是不同的。對于勞動成本和企業(yè)支付勞動禮物產(chǎn)生發(fā)票或者收據(jù)時是確認金額和發(fā)生時間的依據(jù)是不符合實際的情況。
