人力成本是指企業(yè)在經(jīng)營活動中所發(fā)生的費用。主要包括工資薪金、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、勞動保護支出等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定在稅前扣除。企業(yè)所得稅前扣除的費用可以計入當(dāng)期損益，的項目包括資產(chǎn)減值損失、存貨跌價準備、其他收益和遞延所得稅資產(chǎn)等。但是，不同企業(yè)由于經(jīng)營狀況、發(fā)展階段等不同，其適用的企業(yè)所得稅稅率也不盡相同。因此需要根據(jù)具體情況進行差異化處理。
一、工資薪金的稅務(wù)處理
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十二條規(guī)定，工資薪金是指企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的現(xiàn)金流量壓力所給予的實際薪酬水平。第三十三條規(guī)定，為生產(chǎn)經(jīng)營活動提供勞務(wù)的企業(yè)中從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的職工人數(shù)不超過20人的企業(yè)，其實際支付的工資薪金不超過該職工人數(shù)20%的部分，準予扣除；超過20人的部分不可扣除。企業(yè)按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定向職工支付的各種獎金、津貼、補貼、加班費、特殊情況下支付的各項補貼和獎金必須作為職工福利費入賬歸集核算，不得在稅前扣除?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式向職工支付的工資薪金總額超過上一納稅年度企業(yè)工資薪金總額30%的部分。超過部分不得扣除；支付給職工的補償金等其他支出可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅源泉扣繳管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第62號）規(guī)定：企業(yè)為取得工資薪金所得而實際支付給個人的現(xiàn)金數(shù)額不超過其實際到手工資數(shù)額的部分（包括直接支付給個人的現(xiàn)金、銀行轉(zhuǎn)賬或現(xiàn)金支票）納入工資薪金所得項目核算。
二、職工福利費的稅務(wù)處理
企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)計入工資薪金總額或職工福利費支出?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第五十條規(guī)定：“除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，任何單位和個人不得從企業(yè)取得其他收入?！逼髽I(yè)發(fā)生的職工福利費支出，除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，均應(yīng)計入企業(yè)資產(chǎn)總額或營業(yè)收入中扣除，不得在稅前扣除；企業(yè)向其職工支付的工資、薪金、獎金、津貼、補貼等人員工資、薪金支出，不得在稅前扣除或沖抵，也不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。企業(yè)向職工支付的年終加薪、一次性獎金、津貼、補貼等收入也應(yīng)當(dāng)作為職工福利費支出計入工資、薪金總額或企業(yè)工資、薪金總額中扣除。按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)計入工資、薪金總額的其他支出不予在稅前扣除。因此，從稅法規(guī)定看，上述扣除不得在稅前扣除。
等別認定
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第590號）第三十三條規(guī)定，下列項目可以計入研發(fā)支出:（一）通過實施科技項目而實際發(fā)生的研究開發(fā)費用;（二）以完成項目所必需的設(shè)備、工具、材料等為對象的研究開發(fā)費用;（三）通過實施項目而實際發(fā)生的其他費用;（四）通過技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)服務(wù)等方式而實際發(fā)生的費用;（五）通過技術(shù)咨詢際發(fā)生的費用;（六）其他符合法律、行政法規(guī)規(guī)定的費用。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的通知》（國稅函〔2008〕495號）第一條規(guī)定：“符合條件的研發(fā)支出可以計入當(dāng)期研發(fā)成本費用計算扣除?！逼髽I(yè)研究開發(fā)支出項目列支的研發(fā)費用不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)研究開發(fā)成本不屬于當(dāng)期費用的組成部分的，可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)扣除。
