企業(yè)的人力成本主要包括工資、獎(jiǎng)金，補(bǔ)貼和津貼，但企業(yè)還可以按照實(shí)際發(fā)生額在其中提取一部分作為職工福利費(fèi)或者專項(xiàng)用于職工教育經(jīng)費(fèi)。如果是按照最低工資標(biāo)準(zhǔn)確定工資費(fèi)用總額的，應(yīng)計(jì)入企業(yè)成本。但對(duì)超過(guò)一個(gè)月（含）未發(fā)放的月工資總額不得計(jì)入“其他收益”項(xiàng)目；超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的獎(jiǎng)金、津貼不能作為工資費(fèi)用處理。其他人員費(fèi)用按實(shí)際發(fā)生額，作為“員工福利費(fèi)”或“職工福利費(fèi)”支出。符合一定條件可按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)入其他收益項(xiàng)目。對(duì)未實(shí)際支付的工資和應(yīng)向職工發(fā)放的各種福利不得計(jì)入“管理費(fèi)用”；應(yīng)計(jì)入“員工福利費(fèi)”或計(jì)入員工福利費(fèi)用，不得列入應(yīng)付職工薪酬；與職工簽訂勞動(dòng)合同或者為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)；支付未履行或者未全面履行手續(xù)的勞動(dòng)報(bào)酬；賠償金或者補(bǔ)償金；勞動(dòng)者提供其他社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等成本項(xiàng)下的各項(xiàng)費(fèi)用之和。員工福利費(fèi)是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所支付的各種款項(xiàng)和支出，如為職工提供住房、支付給職工家屬的津貼、獎(jiǎng)金、社會(huì)保險(xiǎn)等各種形式的費(fèi)用。

一、計(jì)算方法

職工福利費(fèi)的計(jì)算公式：(1)職工福利費(fèi)=(單位成本-職工薪酬)/單位應(yīng)負(fù)擔(dān)的員工工資總額（或應(yīng)負(fù)擔(dān)的福利費(fèi)用)%(2)職工福利費(fèi)=(單位成本-個(gè)人工資)/(單位應(yīng)負(fù)擔(dān)的福利收費(fèi)的成本+應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的部分)/(1-已向個(gè)人及單位負(fù)擔(dān)的部分）?！九e例說(shuō)明】職工工資總額=(1-所需勞動(dòng)者數(shù)量-個(gè)人工資）×員工薪酬/平均工資=月工資÷月末工資總額/1×當(dāng)月個(gè)人月均工資）×10%?！九e例說(shuō)明】某員工年薪60萬(wàn)元，月需繳納醫(yī)療保險(xiǎn)1萬(wàn)元，工資總額為30萬(wàn)元；而公司給該員工發(fā)放100萬(wàn)元獎(jiǎng)金，年需繳納社會(huì)保險(xiǎn)7萬(wàn)元。根據(jù)上述公式計(jì)算，該人員薪酬+獎(jiǎng)金=10萬(wàn)元。

二、稅前扣除比例與限額

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額15%的部分不得扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)發(fā)放給職工的福利費(fèi)，包括以下項(xiàng)目費(fèi)用，其支出稅前扣除比例和限額為：福利費(fèi)支出，包括為在本企業(yè)任職或者受雇的員工支付的福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療經(jīng)費(fèi)中支付的保險(xiǎn)費(fèi)用和住房公積金等；職工福利費(fèi)支出，包括職工食堂支出、福利性單位維修資金以及職工因公出國(guó)（境）療養(yǎng)期間的伙食補(bǔ)助費(fèi)和外賓接待期間的交通郵電津貼。企業(yè)發(fā)生“人員工資薪金支出”時(shí)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：職工福利費(fèi)扣除限額：本企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出×25%=10萬(wàn)元；為職工提供專項(xiàng)附加扣除所需費(fèi)用，可按不超過(guò)當(dāng)?shù)厣夏甓染用衿髽I(yè)實(shí)際繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)費(fèi)總額25%予以稅前扣除；按照有關(guān)規(guī)定支付給個(gè)人的補(bǔ)貼和其他臨時(shí)性生活補(bǔ)助，不超過(guò)當(dāng)年工資薪金總額10%的部分可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除：本企業(yè)向個(gè)人支付的有價(jià)證券傭金支出、福利費(fèi)成本費(fèi)用支出按規(guī)定不超過(guò)工資薪金稅額標(biāo)準(zhǔn)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

三、繳納比例

在本條例施行前已辦理了工商注冊(cè)登記的企業(yè)，繼續(xù)按照新的繳納企業(yè)所得稅。即按照當(dāng)年新注冊(cè)登記企業(yè)的實(shí)際繳納額確定補(bǔ)繳比例。其中補(bǔ)繳基數(shù)=當(dāng)年新注冊(cè)登記企業(yè)當(dāng)年實(shí)際繳納額×補(bǔ)繳比例=當(dāng)年新注冊(cè)登記企業(yè)當(dāng)年新參加企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)人數(shù)×補(bǔ)繳比例=當(dāng)年新登記企業(yè)當(dāng)年新參加職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)人數(shù)×補(bǔ)繳比例=當(dāng)年新參加企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)人數(shù)×補(bǔ)繳比例=當(dāng)年新參加企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)人數(shù)×補(bǔ)繳比例=當(dāng)年新參加職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)人數(shù)×補(bǔ)繳比例=當(dāng)年新參加人員基本養(yǎng)老保險(xiǎn)人數(shù)×補(bǔ)繳比例=當(dāng)年新參加退休人員基本養(yǎng)老保險(xiǎn)人數(shù)×補(bǔ)繳比例=當(dāng)年新參與靈活就業(yè)人員基本養(yǎng)老保險(xiǎn)人數(shù) X補(bǔ)繳比例=當(dāng)年新參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)人數(shù) X補(bǔ)繳比例=當(dāng)年新參加靈活就業(yè)人員基本養(yǎng)老保險(xiǎn)人數(shù)×補(bǔ)繳比例=當(dāng)年新參加靈活就業(yè)人員基本養(yǎng)老參保人數(shù)×補(bǔ)繳比例=當(dāng)年新參加靈活就業(yè)人員基本養(yǎng)老保險(xiǎn)人數(shù)。企業(yè)應(yīng)在取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)辦理稅務(wù)登記。未辦理稅務(wù)登記超過(guò)30日的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補(bǔ)辦有關(guān)手續(xù)。因不符合辦理稅務(wù)登記條件而補(bǔ)辦手續(xù)后仍不能及時(shí)辦理稅務(wù)登記，其應(yīng)繳納補(bǔ)稅金額按照補(bǔ)繳之日前一年度全國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)稅所得總額確定。

四，扣除項(xiàng)目與計(jì)算公式

工資和薪金扣除項(xiàng)目包括：住房補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、住房公積金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等。企業(yè)應(yīng)對(duì)員工福利費(fèi)進(jìn)行分類歸集，單獨(dú)計(jì)算納稅及扣除。其中：工資薪金支出是指為員工發(fā)放的與工資薪金有關(guān)的現(xiàn)金或?qū)嵨镏С觯ú话ɡ?、股息、紅利等實(shí)物支出）。工資薪金與勞動(dòng)者個(gè)人實(shí)際支付給其的工資、薪金所得額之和不得超過(guò)工資薪金總額2%。工資薪金、個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得與個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得之和超出上述比例的部分不允許從應(yīng)納稅所得額中扣除。

五、計(jì)算方式和方法（舉例）

某公司按照《工資集體協(xié)商制度》，從上年度開始，給每位職工發(fā)放了年終一次性獎(jiǎng)金100萬(wàn)元。按照勞動(dòng)法規(guī)定，這種行為屬于違法行為。請(qǐng)問(wèn)：上述計(jì)算中，各項(xiàng)費(fèi)用是否可以直接按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)入“人力成本”項(xiàng)目？不能。

六、人力成本如何核算？

企業(yè)人力成本包括勞動(dòng)者人工成本和勞務(wù)成本。勞動(dòng)成本是指在一定期間內(nèi)，因工作需要而提供勞動(dòng)的一切成本支出，包括工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、保險(xiǎn)、福利、住房公積金等。企業(yè)在編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)根據(jù)實(shí)際發(fā)生額計(jì)算并按規(guī)定計(jì)算分?jǐn)偢髻M(fèi)用項(xiàng)目的平均分?jǐn)偙壤?，確定各各項(xiàng)成本開支的分?jǐn)偙壤?，再?jì)算各費(fèi)用項(xiàng)目的明細(xì)分錄。