我們知道，企業(yè)的人力成本主要包括工資、福利、保險、公積金等支出。根據(jù)《會計基礎工作規(guī)范》規(guī)定，會計費用項目包括：職工薪酬、法定公積金等。企業(yè)應當按照國家有關規(guī)定合理確定各項生產(chǎn)經(jīng)營成本費用，并根據(jù)這些開支項目的性質和特點及成本的構成，結合經(jīng)濟技術條件和實際經(jīng)營需要合理確定各項成本費用率。人力成本費用率是企業(yè)最重要的成本控制指標，也是企業(yè)管理水平和經(jīng)營業(yè)績的直接體現(xiàn)之一。所以員工薪酬一般在員工工資總額中反映。

1、員工工資總額包括在一定的勞動報酬總額中，對勞動合同制的非全日制員工。

其中包括：基本工資、津貼和補貼；獎金、年終加薪；崗位津貼和獎金；項目津貼；績效工資；具體計算公式如下：

2、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第36條規(guī)定，企業(yè)實際支付給員工的工資應與其提供的福利和社會保險支出相一致。

員工所提供的福利和社會保險，不包括在工資總額內。因此，企業(yè)實際支付給職工工資與其提供的福利和社會保險支出不一致時，應按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定進行納稅調整。根據(jù)我國目前頒布在《企業(yè)所得稅法實施條例》第26條規(guī)定：企業(yè)依照本法第八條規(guī)定從稅前扣除的支出，準予結轉以后納稅年度扣減。除以上分析中提到的三個費用外，其他支出也是要按照一定比率進行扣除處理的。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第36條規(guī)定，企業(yè)實際支付給職工的工資應與其提供的福利和社會保險支出相一致。如果不一致，則要進行調整。如員工工資與該公司給職工提供的福利和社保支出為同一年度發(fā)生額部分；或者薪酬與不屬于同類人員之間、支付比例不高于60%而導致未彌補虧損在稅前扣除；或者存在其他嚴重違反法定程序被有關機關責令限期改正等情形之一的，都不能作為當期所得項目處理。

3、根據(jù)《中華人民共和國勞動法》第38條對員工工資水平不得低于本企業(yè)上年度職工平均工資的70%。

企業(yè)應當根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點和工資水平合理確定職工工資水平，并按照國家有關規(guī)定辦理社會保險和住房公積金。對艱苦邊遠地區(qū)企業(yè)可以增加津貼、補貼。企業(yè)應當保障職工的正常福利待遇。對實行正常加班工資的支付時間和加班工資標準應按國家有關規(guī)定辦理。另外在計算職工薪酬時，應當將計算結果作為計算基數(shù)予以扣除。所以在計算績效或考核指標時通常將員工工資總額扣除部分作為人工成本的項目作為績效費用。所以員工薪酬總成本項目中的福利、保險、公積金等項目應計入員工工資總額中反映。

4、企業(yè)為職工繳納的五項社會保險中一項或多項，作為本企業(yè)應繳納的稅款從應付職工薪酬中扣除。

此外，根據(jù)國家稅務總局公告2011年第24號，《關于企業(yè)所得稅若干具體問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第37號）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資本性支出，準予扣除。其中，屬于“職工福利費”項目的支出應單獨列項核算，單獨列示?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例有關規(guī)定》第十條被代扣代繳稅款的納稅人未按稅收管理辦法及其補充條例的規(guī)定繳納增值稅、消費稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加、水利建設基金及教育費附加和地方教育附加等政府性基金的有關規(guī)定，其稅款可從應付稅款中扣除。增值稅納稅人應交增值稅中一項或多項扣除項目是指單位按稅法規(guī)定應繳納給增值稅、消費稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加及有關增值稅而取得的扣除費用。包括但不限于養(yǎng)老保險、生育保險和住房公積金。按上述規(guī)定計算應繳納的所得稅。按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十二條有關納稅人未繳納增值稅、消費稅、城市維護建設稅等稅費，允許從應付職工薪酬中扣除。同時按照《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題》解答第一條規(guī)定：職工工資總額應當按本企業(yè)工資總額的30%計算應納稅所得額；根據(jù)國家有關規(guī)定和稅務機關規(guī)定從稅前扣除中確定。屬于應繳納范圍的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。

5、按照國家有關規(guī)定應由員工個人負擔的社會保險費（含個人繳費部分),企業(yè)不得從其工資總額中扣除。

我們知道，企業(yè)人力成本包括工資、獎金、津貼、補貼、加班加點工資、特殊情況下支付的工資等。不同性質和不同行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的費用，以及根據(jù)不同管理方式所支付給職工的薪酬，應當分別計入當期損益或工資薪金，或者計入當期損益或薪酬成本。這里，需要注意工資薪金可以按月等方式計息；也可以按日、按天等方式計息；不分金額等計算；按月、按年計息或者按月計息；延期支付等多種形式；不同性質和規(guī)模不一樣類型都可以計入工資或薪金總額時直接計入勞動報酬，也可以分期付款獲得收入等。例如，對于不支付任何報酬或其他收入且應按月確認為工資或費用支出的個人，應當將應計入當月工資總額中的工資薪金計入當期損益或薪酬成本，同時進行會計處理和納稅調整。因此，員工薪酬一般按月支付給本人或者其所在單位應當支付給勞動者的工資、獎金和加班加點報酬，以及因加班工資報酬。應計入工資總額或者其他福利費以及與該工資薪金有關的其他支出予以合理沖減，計入工資費用。所以工資薪金項目屬于特殊情況發(fā)生時，需要特殊處理的人員工資應作為收入一次性處理時計入當期損益。在這里需要注意以下幾點：員工薪酬可計入銷售費用中或應計入其他成本項目后，如：職工福利費、住房公積金等支出、勞動保護支出等。根據(jù)《中華人民共和國會計法》第四十條規(guī)定：【國家稅務總局關于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第八條規(guī)定】企業(yè)發(fā)生職工福利費支出當年可在有關費用中扣除。因此，對于不屬于工資薪金收入的費用應當計入“管理促銷成本”科目核算支付給職工而發(fā)生的費用要準予扣除；對于不屬于工資薪金支出情況但應在稅前全額扣除的，不得享受社會保險待遇或公積金待遇（如失業(yè)保險費、工傷保險費）?！俊秶叶悇湛偩株P于貫徹落實〈中華人民共和國增值稅暫行條例〉若干問題實施細則》第十三條第三款“除不可抗力外