會計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)為了更好的服務(wù)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展、為企業(yè)減負(fù)，一般都會對財(cái)務(wù)人員的工資進(jìn)行一定時期的降低。那么，如果沒有降低人力成本費(fèi)用的核算就不會存在會計(jì)賬務(wù)處理問題，那為什么還要在財(cái)務(wù)報表上對其進(jìn)行單獨(dú)列示呢？是否需要將其計(jì)入成本費(fèi)用進(jìn)行會計(jì)處理呢？人力成本費(fèi)用在企業(yè)發(fā)生時，應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)處理呢？企業(yè)是否需要進(jìn)行工資扣除核算？有哪些支出能夠稅前扣除等等。接下來帶大家來了解下。通過上面的簡單說明中對各個會計(jì)科目如何處理。希望能對您有所幫助。
一、什么是人工成本？
人力成本費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費(fèi)用，包括工資薪金、各種福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)以及與職工勞動報酬有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)等。一般情況下，企業(yè)會計(jì)核算中的人工成本是指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)所需要的勞動工資性支出及相關(guān)稅費(fèi)。通常包括工資薪金、社會保險費(fèi)和住房公積金等。在這些項(xiàng)目中，如果有部分項(xiàng)目是屬于國家規(guī)定范圍內(nèi)的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入各種成本，在進(jìn)行稅前扣除；如果是屬于職工薪酬性質(zhì)，則不能稅前扣除。在計(jì)算工資時，我們將其分為固定工資以及其他收入。其中還包括了個人應(yīng)繳納的社會保險等。需要繳納社保和住房公積金等費(fèi)用。對于企業(yè)從事經(jīng)營性活動取得的各項(xiàng)收入，分別列入“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”進(jìn)行核算。工資薪金支付標(biāo)準(zhǔn)按一定比例確定，不超過工資薪金總額8%且不超過當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)的按月計(jì)提；超過部分，在一個會計(jì)年度內(nèi)不得超過3次；支付給個人和與企業(yè)存在勞動關(guān)系的個人（包括城鎮(zhèn)個體工商戶）支付給個人的工資薪金不得超過地區(qū)最低人民工資標(biāo)準(zhǔn)（按月支付的當(dāng)月工資）的三倍。（六）“工資薪金”是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)和國家有關(guān)規(guī)定從稅前工資薪金中代扣代繳的個人所得稅，包括個人所得稅等?！肮べY薪金”是指員工因執(zhí)行職務(wù)而取得的工資、獎金、加班加點(diǎn)工資、特殊情況下支付的工資、津貼和補(bǔ)貼；包括按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付至個人賬戶為其現(xiàn)金購買第三者責(zé)任險而支付的保險費(fèi)；按照國家有關(guān)規(guī)定可以在住房公積金貸款繳納的住房公積金等。工資薪金支出除工資薪金外，還包括：職工福利費(fèi)；繳納保險費(fèi)；職工教育經(jīng)費(fèi)等其他費(fèi)用或者支付給個人的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償費(fèi)用（屬于各種福利費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)中屬于職工福利性質(zhì)支出可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除等）。其中應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算單位支付給員工福利單位支付給職工個人的工資，包括基本工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼以及與福利有關(guān)支出在內(nèi)均應(yīng)計(jì)入企業(yè)成本（包括社會保險費(fèi)、住房公積金）。
二、人力成本主要包括：
1、人工費(fèi)用：用于企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營管理和分配工作，需要購買或者支付的人員的工資，包括社保費(fèi)，住房公積金，基本工資，福利費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)，工會經(jīng)費(fèi)和住房公積金，職工福利費(fèi)，工會經(jīng)費(fèi)等。2、工資福利費(fèi)：用人單位發(fā)生的與工資福利有關(guān)的支出，應(yīng)在本企業(yè)發(fā)生時計(jì)入“管理費(fèi)用”科目，借方計(jì)入“管理費(fèi)用”科目?！肮べY”科目下借方核算職工工資。3、勞務(wù)報酬：為保持和擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營活動所支付的職工工資，包括基本工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼，以及與職工福利相關(guān)的社會保險費(fèi)，住房公積金和工會經(jīng)費(fèi)等。4、其他綜合費(fèi)用：為職工發(fā)生的各種直接費(fèi)用，包括福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等。5、工資福利：單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)進(jìn)行工資、薪金分配時發(fā)放的獎金、津貼和按規(guī)定支付的基本養(yǎng)老保險金、基本醫(yī)療保險費(fèi)和住房公積金（或失業(yè)保險金）。6、其他費(fèi)用：包括職工教育經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)或其他津補(bǔ)貼、社會保險費(fèi)、住房公積金和其他支出（如應(yīng)由職工個人負(fù)擔(dān)）。
三、計(jì)算費(fèi)用率時應(yīng)如何處理？
費(fèi)用率是指企業(yè)在一定期間內(nèi)所發(fā)生的費(fèi)用，占當(dāng)期成本的比例，也稱直接人工費(fèi)用率，它是指企業(yè)發(fā)生的直接或者間接費(fèi)用扣除以后期間所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用后所得到的收入，包括直接人工成本和間接人工成本。一般情況下，生產(chǎn)經(jīng)營過程中各種成本費(fèi)用組成較為復(fù)雜，但也可簡單地劃分為四類，即費(fèi)用率（各項(xiàng)成本）、費(fèi)用構(gòu)成項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)。（以下簡稱各種成本）。其中費(fèi)用率（含工資薪金費(fèi)用、福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)開支等）是企業(yè)所負(fù)擔(dān)費(fèi)用中最大部分，在各產(chǎn)品中占比最大的部分，通常是工資和其他勞務(wù)費(fèi)收入金額的10%,這部分收入通常會占當(dāng)年銷售收入的70%-80%。按照這些收入進(jìn)行計(jì)算就可以得到企業(yè)管理費(fèi)用率等相關(guān)數(shù)據(jù)來看，我們可以發(fā)現(xiàn)費(fèi)用率通常會高于其他各項(xiàng)收入金額。因此，在計(jì)算銷售成本和營業(yè)費(fèi)用時應(yīng)該按照銷售額來確定產(chǎn)品成本或直接人工比例進(jìn)行計(jì)算；而按照不同的稅率則應(yīng)該按照相關(guān)人員工資加薪扣除后進(jìn)行相應(yīng)處理。如果成本較低的話應(yīng)將該部分費(fèi)用記入管理費(fèi)用科目，并在成本中進(jìn)行分?jǐn)?，否則會造成該項(xiàng)目過多地占用企業(yè)可用資源。也就是占用了其他納稅人本來應(yīng)該在銷售所得中扣繳增值稅部分。那么如何計(jì)算企業(yè)所應(yīng)繳納的稅款呢？我們來看下一步就是通過人力成本占生產(chǎn)成本比例較大的情況來做進(jìn)一步計(jì)算，如員工工資支出占企業(yè)營業(yè)收入總額的10%;由于直接人工成本項(xiàng)目直接計(jì)入利潤總額和稅前扣除項(xiàng)目的直接計(jì)入當(dāng)期損益金額項(xiàng)目的折舊、攤銷期限不得超過5年。因此在選擇計(jì)算方法時，要選擇適當(dāng)期限來確定。
四、勞務(wù)支出的明細(xì)科目及賬務(wù)處理
勞務(wù)支出科目包括勞務(wù)人員工資、員工福利、職工培訓(xùn)、差旅費(fèi)、其他業(yè)務(wù)支出等。(1)勞務(wù)費(fèi)用：企業(yè)在進(jìn)行技術(shù)開發(fā)或者產(chǎn)品改進(jìn)過程中，需要使用新技術(shù)、新工藝或購買設(shè)備所發(fā)生的其他直接費(fèi)用（包括職工工資）。其中以新產(chǎn)品投入所產(chǎn)生的間接成本，企業(yè)應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本中，直接計(jì)入當(dāng)期損益；不可以計(jì)入；因該項(xiàng)投入發(fā)生的各項(xiàng)支出均為發(fā)生的費(fèi)用。(2)員工福利：由與日?；顒佑嘘P(guān)且預(yù)計(jì)能取得有效發(fā)票而未計(jì)入成本的福利支出。一般應(yīng)直接計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益，不作為工資薪金總額及稅前扣除項(xiàng)目。在所得稅前扣除項(xiàng)目有：勞務(wù)人員支出，包括工會組織活動費(fèi)用，如企業(yè)為職工繳納工傷保險費(fèi)和失業(yè)保險費(fèi)以及職工社會統(tǒng)籌醫(yī)療等基金所支付的藥費(fèi)等。(3)員工福利：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時按規(guī)定提取有關(guān)費(fèi)用，作為職工福利費(fèi)列支。
五、小計(jì)稅科目
1、稅金：《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十一條規(guī)定，增值稅一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，應(yīng)當(dāng)按照銷售（營業(yè)）收入的6%計(jì)算繳納增值稅。增值稅小規(guī)模納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的機(jī)器設(shè)備等自行加工承攬業(yè)務(wù)，其貨物運(yùn)輸服務(wù)，鑒證咨詢服務(wù)，物業(yè)管理服務(wù)等不得扣除。增值稅期末余額為納稅人應(yīng)納稅額。2、營業(yè)稅：納稅人銷售其取得的增值稅專用發(fā)票上注明免征增值稅額的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。小規(guī)模納稅人可以享受加計(jì)抵減政策。計(jì)算公式為：小規(guī)模納稅人銷售其所屬月（季）度銷售額或者個人取得該銷售收入不足1萬元（季度）的部分，減按60%計(jì)入銷售額（月);不足1萬元的，扣除該部分防御性計(jì)算的扣除限額。其減按照法律法規(guī)的規(guī)定辦理。3、營業(yè)稅：納稅人發(fā)生經(jīng)營場所、物業(yè)及配套設(shè)施的轉(zhuǎn)讓以及租賃等業(yè)務(wù)實(shí)際支付的價款，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除的。3、房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅稅率為3%。注意：只有不超過60個月或不超過5年（以納稅申報時間為準(zhǔn)）的才能在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分需要結(jié)轉(zhuǎn)以后年度計(jì)算繳納。..”
