人力成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于個人和家庭的變動而引起的成本。人力成本應(yīng)根據(jù)員工的工作內(nèi)容和技能水平進行分類，可分為一般員工、專業(yè)技術(shù)人員以及一般工種。由于職業(yè)不同所致，員工個人的知識、技能、體力以及社會勞動條件等均有所不同。一般企業(yè)中可分為低一級人力成本和初級人力成本。對于專業(yè)技術(shù)人員工資來說，不同性質(zhì)的工資都有差別，但是從低到高劃分如下：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：“從事企業(yè)管理的人員，包括工人、管理和技術(shù)人員、專業(yè)技術(shù)人員和初級工、中級工和高級工都是按照國家規(guī)定享受政府特殊津貼的。”從這些定義可以看出（不分行業(yè)):初級勞動者是指年齡在18周歲以下或大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷；以及取得高級專業(yè)技術(shù)職務(wù)或者從事特定工作滿1年的專業(yè)技術(shù)人員；或者從事其他經(jīng)勞動保護的工種或職業(yè)（工種),即從國家規(guī)定范圍內(nèi)引進或培養(yǎng)并考核合格的員工。根據(jù)人力成本轉(zhuǎn)換稅后收入表第一條第（五）項：“在一個納稅年度內(nèi)，企業(yè)向其他單位安排工作累計不超過4個月的工資薪金所得。”因此，如果個人有以下情況中一個月可以扣除部分工資總額：一是工作滿兩年（年）且單位為其支付個人未超過2000元工資報酬；二是支付的除稿酬、特許權(quán)使用費以外其他所有收入（以下簡稱工資收入）與個人相關(guān)而支付給企業(yè)或其他單位和個人。

1、職工取得的工資薪金所得

工資薪金所得是個人工資、薪金、獎金、勞動分紅、津貼和補貼、福利費等收入，以及與其相關(guān)的其他所得。其納稅義務(wù)與所得額的計算應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于工資薪金所得若干個人所得稅處理問題的通知》（國稅函〔1996〕153號）規(guī)定執(zhí)行；按納稅年度計算確定。計算公式如下：應(yīng)納稅所得額=工資、薪金所得-附加扣除=獎金-工資總額-其他支出-依法確定的其他費用假設(shè) A公司發(fā)放給 C員工2500元報酬，其中包括了：1)工資總額；2)除稿酬、特許權(quán)使用費外其他所有收入為2000元。其他各項扣除比例如下:(1)基本減除費用1000 (2000)=18000元;(2)工資薪金不需要繳納個人所得稅，同時符合以下條件可按月扣除：一是工作滿兩年且單位為其支付個人未超過2000元工資報酬；二是支付除稿酬、特許權(quán)使用費以外其他所有收入。3)工資薪金所得中“四項”所得：即子女教育收入、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出和住房貸款利息支出。因此 A公司在計算員工應(yīng)納稅額時，應(yīng)將“四項”扣除額計入“工資”進行納稅調(diào)整即個人所得稅法規(guī)定不允許扣除的費用。因此應(yīng)從本期起算。因此不存在扣除限額。

2、非貨幣性資產(chǎn)交換收入

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干具體問題解答的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第28號）第二條規(guī)定：“本辦法所稱非貨幣性資產(chǎn)交換收入是指企業(yè)為購買、出售或交換資產(chǎn)、有價證券等非貨幣性資產(chǎn)，而將其轉(zhuǎn)換為貨幣取得的相關(guān)經(jīng)濟利益而支付給對方的經(jīng)濟利益。其性質(zhì)是將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到對方企業(yè)。屬于不能改變其所有權(quán)，但可以提供服務(wù)及相關(guān)經(jīng)濟利益并與該經(jīng)濟利益相關(guān)而發(fā)生的相關(guān)支出。同時，將該項資產(chǎn)使用權(quán)或其他非貨幣性資產(chǎn)交換為對方企業(yè)或者個人承擔(dān)擔(dān)保、費用、利息或者其他經(jīng)濟利益時對其所支付的對價計入當(dāng)期損益（支出),同時計入其他綜合收益或營業(yè)外收入時進行納稅調(diào)整。非貨幣性資產(chǎn)交換收入是以支付商品費用取得，但不承擔(dān)成本責(zé)任與損失而形成的合理費用支出；可以合理抵消商品成本與負債之差額所形成且應(yīng)計入當(dāng)期損益且不超過企業(yè)當(dāng)期銷售收入10%的差額。

3、職工為其提供勞務(wù)所支付的報酬

以職工為其提供勞務(wù)所支付的報酬，應(yīng)按照支付給職工并由其實際參加工作當(dāng)月起至次年6月30日止繳納的所得稅計算應(yīng)納稅所得額。以不超過工資薪金所得標(biāo)準在一個納稅年度內(nèi)支付的款項，屬于工資薪金所得，其應(yīng)納稅所得額；不超過30000元定額標(biāo)準的部分，準予以人民幣支付；超過部分，不得扣除；但是，該部分工資薪金所得不屬于增值稅范圍之內(nèi)的可以抵扣。也就是說，超過5000元/月·人/月。例如, A企業(yè)工資總額為8000元，公司給職工提供了一份為期4個月的勞務(wù)合同，支付給勞務(wù)公司4000元。則其應(yīng)納稅所得額為(3500-2000)×4+2000-3500=28000元，即：根據(jù)以上計算可知，其月工資收入在4000元左右。那么如何計算呢？首先按照以下公式進行計算：假設(shè)個人實際參加工作3年來為該公司提供各種勞務(wù)，如為該公司提供勞務(wù)設(shè)計作業(yè)、包裝策劃等服務(wù)及勞動安全衛(wèi)生方面知識指導(dǎo)等各方面勞務(wù)；向該公司提供技術(shù)支持服務(wù)與費用；以及為職工提供其他與本單位生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)但不為企業(yè)所有但能夠自行提供有效證據(jù)證明能夠?qū)嶋H發(fā)生且與任職活動相關(guān)的勞務(wù)費用。如果其不符合上述情形并能夠提供相關(guān)證據(jù)證明其履行勞務(wù)合同義務(wù)確實履行了其確定的報酬義務(wù)后所發(fā)生符合實際情況的扣除方式時，則可以按照規(guī)定扣除相應(yīng)部分：計算到工資薪金所得中去。

4、對職工在企業(yè)內(nèi)購買商業(yè)健康保險的支出

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工基本醫(yī)療保險個人所得稅政策問題的通知》（財稅〔2010〕85號),自2010年1月1日起，在中國境內(nèi)已經(jīng)建立社會保險制度的居民企業(yè)單位應(yīng)當(dāng)為職工購買符合國家規(guī)定的商業(yè)健康保險，個人應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納保險費。購買商業(yè)健康保險時所發(fā)生的保費，準予在其工資薪金收入中扣除。城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險費個人按繳費基數(shù)的0.5%繳納（單位代扣費部分，個人繳納部分不在稅前扣除);未購買商業(yè)健康保險的企業(yè)在每個月月均應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)報送相關(guān)資料。已購買該社會保險企業(yè)不得從職工工資中予以扣除。而針對養(yǎng)老保險，則可以由企業(yè)支付單位作為被保險人進行購買。按照《關(guān)于個人所得稅若干問題的通知》（國稅函〔2009〕8號）規(guī)定：“自2009年1月1日起，凡是取得工資薪金和其他所得的納稅人，其發(fā)生與其接受或者委托支付工資、薪金、獎金、津補貼或者社會保險期間所取得了的工資、薪金所得，免征個人所得稅。在納稅年度終了后轉(zhuǎn)讓該收入時，應(yīng)當(dāng)扣除下列費用：屬于居民企業(yè)且按照國家有關(guān)規(guī)定從其所得中向個人支付的款項；屬于居民企業(yè)而不是國有企業(yè)經(jīng)營所得或者其他所得?！币虼耍毠ぴ谄髽I(yè)內(nèi)對所購買的商業(yè)健康保險進行扣除后應(yīng)納稅所得額為：由企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定按照一定比例從其社?；鹬兄Ц督o個人商業(yè)健康保險。因此本案例應(yīng)當(dāng)納稅所得額為100×20%=1700萬元。而從工資薪金中可以扣除以上三種類型中的一個月限額內(nèi)最高支出部分。需要注意：對于企業(yè)為員工購買商業(yè)健康保險是不需要在工資扣除標(biāo)準之外再進行個人扣繳部分稅款時允許計入收入總額嗎？這可能會產(chǎn)生很多問題比如：沒有免稅資格等。