人力成本預(yù)算是企業(yè)在進行年度經(jīng)濟活動時，依據(jù)一定的技術(shù)參數(shù)和定額標(biāo)準(zhǔn)計算的，并將結(jié)果與費用、損失、資本及勞動等有關(guān)的必要成本、資產(chǎn)及負債，在經(jīng)濟業(yè)務(wù)中所發(fā)生的費用予以綜合平衡加以確定的一種方法。人力成本預(yù)算包含了工資成本和勞務(wù)報酬支付。會計上采用人力成本預(yù)算（含社保費用）的范圍為：主要包括用人單位所支付給員工所需經(jīng)費，如基本工資、福利、社會保險以及補充醫(yī)療保險等經(jīng)費；工資成本為員工在生產(chǎn)經(jīng)營過程中直接發(fā)生的基本勞務(wù)提供及其他與勞動報酬相關(guān)的合理收費，如各種福利費、勞動保護費等；實際發(fā)生的人員支出和必要損失。基本工資按年確定。工資總額是指企業(yè)為勞動者提供各項經(jīng)濟服務(wù)所支付的各項費用，包括職工工資、獎金，津貼和補貼，以及與此相關(guān)的其他費用。職工福利費屬于勞動報酬中一項或多項金額之和。企業(yè)實際發(fā)生的符合規(guī)定項目費用可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；不足扣除（不含補足金額）按有關(guān)規(guī)定處理。
1、從《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——工資、薪金及獎金》的規(guī)定看，員工年終獎是指企業(yè)按職工工資總額的一定比例向其支付的一種福利，具體包括：
a.獎金（年終獎):企業(yè)按照職工當(dāng)月工資總額的一定比例向其支付的一種獎金性福利，包括住房補貼、住房公積金、取暖補貼、伙食補貼、免費午餐補貼、員工福利費、職工通勤費和其他各種獎金等。b.津貼（年終獎):指企業(yè)在工作年度或連續(xù)工作期間向職工支付的，包括基本工資、津貼（年終獎）和外購津貼）等現(xiàn)金形式的補貼。c.補貼（年終獎):指企業(yè)按職工當(dāng)月工資總額（含個人年度考核獎金）的一定比例向其支付的不超過當(dāng)年實際發(fā)放金額（含個人年度考核獎金)10%的補貼（年終獎）。由于績效指標(biāo)不能反映員工實際表現(xiàn)，績效指標(biāo)本身是一個動態(tài)變化的概念，在現(xiàn)實生活中出現(xiàn)諸多變化情況，在不考慮具體數(shù)據(jù)條件下，采用年終獎公式計算結(jié)果也會出現(xiàn)較大變化。
2、按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于勞務(wù)報酬所得個人所得稅政策問題的通知》（國稅函〔2009〕690號）第二條規(guī)定，“單位給個人提供勞務(wù)，提供勞務(wù)報酬未超過法定標(biāo)準(zhǔn)或者超限額的，其所得為工資薪金所得”。
所以，當(dāng)你的企業(yè)人力成本預(yù)算時，是否可以采用該項規(guī)定？答：不可以。因為企業(yè)對員工支付的“工資”和“獎金”，均按規(guī)定執(zhí)行，即都要繳納個人所得稅=勞務(wù)報酬所得稅-“工資”和“獎金”）。企業(yè)在進行年度經(jīng)營活動過程中發(fā)生的與基本工資、津貼、補貼、獎金相關(guān)的其他費用支出都屬于上述項目的合理支出范圍，其中包括企業(yè)與個人之間發(fā)生的手續(xù)費、資料費支付相關(guān)的成本費用和稅金項目。因此，對于人力成本預(yù)算中涉及到的這些內(nèi)容，可以采用月入分配表方式進行核算（會計上可以分月按業(yè)務(wù)發(fā)生日期確定工資總額和獎金，但應(yīng)將該時間作為當(dāng)月工資發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)）。同時，人力成本預(yù)算還可以根據(jù)本企業(yè)工資發(fā)放的具體規(guī)定和企業(yè)財務(wù)會計制度要求編制相應(yīng)的工資報表及內(nèi)部報表。
3、自2006年1月1日起，《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人取得工資、薪金所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕690號）第一條第一款所稱“個人應(yīng)向扣繳義務(wù)人申報其應(yīng)納稅所得并繳納個人所得稅。
納稅人以取得所得的當(dāng)日為一個納稅周期。每一納稅周期內(nèi)，納稅人自行或委托他人代扣代繳其工資、薪金所得個人所得稅，應(yīng)從次月起按照‘工資、薪金所得’適用的稅率計算其應(yīng)納稅款。”如果選擇“人力成本預(yù)算”，那么就可以不要求將職工福利費納入工資總額的計算范圍進行明細核算。如果選擇“勞動報酬預(yù)算”，則企業(yè)的業(yè)務(wù)活動就會在會計核算上予以記錄。
4、關(guān)于“自然人從事勞務(wù)、報酬業(yè)務(wù)時可享受不征稅優(yōu)惠”之問題。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（國稅發(fā)〔2010〕13號）第二條規(guī)定，下列人員可以享受《中華人民共和國個人所得稅法》第六條規(guī)定的優(yōu)惠政策:（一）在中國境內(nèi)未設(shè)立個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)法人代表（以下簡稱企業(yè)法人);（二）在中國境內(nèi)未設(shè)立個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的個人合伙人;（三）未在中國境內(nèi)設(shè)立個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的合伙企業(yè)法第三條規(guī)定所稱獨資企業(yè)的合伙人。上述人員屬于《中華人民共和國個人所得稅法》第六條所規(guī)定優(yōu)惠政策的適用對象。上述人員已實際工作并取得收入了發(fā)票，且經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)依法認定確屬其勞務(wù)報酬所得。因此，自然人從事勞務(wù)、報酬業(yè)務(wù)時可以享受不征稅優(yōu)惠。但需要注意“享受不征稅優(yōu)惠”并不是所有稅率都適用。例如：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實施企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2011〕16號）第一條規(guī)定：自2011年1月1日至2023年12月31日，對個人從事教育、衛(wèi)生、文化、體育、環(huán)境保護等方面確有實際困難且符合國家有關(guān)規(guī)定的，可暫免征收個人所得稅。
