根據(jù)國家稅務(wù)總局的規(guī)定，企業(yè)人力成本包括工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)；工資薪金指在企業(yè)任職或者受雇期間所實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金流量，包括工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得。勞務(wù)報(bào)酬所得是指除工資支付外由用人單位代扣代繳的個(gè)人所得稅的收入。在《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》中明確，對于小微企業(yè)新發(fā)生的符合條件時(shí)的職工薪酬，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。職工薪酬包括基本年薪、員工福利費(fèi)（含福利津貼）等各項(xiàng)費(fèi)用。
一、企業(yè)人力成本包括哪些？
企業(yè)人力成本包括工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等，以及為上述費(fèi)用支出所支付的費(fèi)用。工資薪金指職工工資薪金及獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、延長工作時(shí)間的津貼等；包括計(jì)時(shí)、計(jì)酬的勞動報(bào)酬、獎金以及與其相關(guān)的其他勞動報(bào)酬。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)包括企業(yè)為支付給職工福利而實(shí)際支付的各項(xiàng)費(fèi)用。一般情況下勞務(wù)報(bào)酬收入可以稅前扣除。稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)是指企業(yè)與其他單位或個(gè)人約定在一定期限內(nèi)就其著作（作品）提供無形資產(chǎn)或其他經(jīng)濟(jì)權(quán)益而取得的特許權(quán)使用費(fèi)。納稅人應(yīng)在實(shí)際支付該作品完成之后（含收到稿酬之日）按照協(xié)議或合同約定的日期支付給該作品完成所支付的費(fèi)用，但應(yīng)在取得該作品時(shí)作為營業(yè)外收入處理且不屬于當(dāng)期營業(yè)成本（不含稅金）的除外。特許權(quán)使用費(fèi)是指企業(yè)通過簽訂使用其享有專有技術(shù)、外觀設(shè)計(jì)及著作權(quán)或者與其相類似的知識產(chǎn)權(quán)等專有產(chǎn)權(quán)而取得的使用費(fèi)。特許權(quán)使用費(fèi)可以單獨(dú)計(jì)稅。特許權(quán)使用費(fèi)就是企業(yè)取得其他有償服務(wù)所支付價(jià)款中用于補(bǔ)償其為知識產(chǎn)權(quán)受讓方支付報(bào)酬的費(fèi)用，不包括利息、租金和紅利等合理費(fèi)用。其中包括企業(yè)按照合同約定向合同當(dāng)事人支付得價(jià)款和費(fèi)用支出的手續(xù)費(fèi)、傭金、補(bǔ)貼等費(fèi)用；接受捐贈支出；法律法規(guī)或政府規(guī)章規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)入捐贈收入賬戶中予以沖減的資金；企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)可以扣除。其他支出。
二、工資薪金的計(jì)算
在企業(yè)任職或者受雇期間，按月支付給職工以及為其支付的現(xiàn)金對價(jià)，包括勞動合同約定的勞動報(bào)酬、獎金、津貼、補(bǔ)貼、與任職或者受雇有關(guān)的其他收入。例如，在企業(yè)任職或者受雇期間，因個(gè)人原因解除勞動關(guān)系或者被用人單位解除勞動關(guān)系，應(yīng)當(dāng)按照工資薪金分配方式向企業(yè)支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。根據(jù)國家稅務(wù)總局出臺的《關(guān)于明確個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬有關(guān)個(gè)人所得稅政策問題的通知》，居民個(gè)人取得的工資、薪金，按照下列公式計(jì)算的個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額：稅率為10%;速算扣除數(shù)為個(gè)人取得收入的稅率標(biāo)準(zhǔn)：如: A公司2018年發(fā)放給 A員工的基本年薪為10萬元，工資及其他收入為9000元計(jì)算（注：企業(yè)職工為個(gè)人實(shí)際支付的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)報(bào)酬之和為個(gè)人實(shí)際支付給勞動者的勞動報(bào)酬）基數(shù)為2萬元，應(yīng)納稅所得額=5000×(1-6%)×20%=8500元。根據(jù)《關(guān)于個(gè)人有關(guān)個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定》（國稅發(fā)[1998]50號）第一條規(guī)定應(yīng)稅所得額=(個(gè)人全年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅-已扣個(gè)人稅款）÷12×20%=2800元：個(gè)人所得稅稅率:10%-速算扣除數(shù)：注:(1)非居民納稅人在2018年1月1日至12月31日期間取得工資薪金所得需要補(bǔ)繳稅款除外),對個(gè)人計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以扣除標(biāo)準(zhǔn)以下費(fèi)用:(1)本人年度應(yīng)納稅款;(2)法定公積金（不含住房公積金);(3)住房補(bǔ)貼；個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額=個(gè)人全年應(yīng)課稅工資×20%×12×(1-20%);(4)子女教育附加。該部分可以扣除:(1)法定贍養(yǎng)人（子女）年滿18周歲-已退休（職）人員每月個(gè)人應(yīng)繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)（由國家統(tǒng)一規(guī)定）數(shù)額×個(gè)人所得稅稅率;(2)非全日制從業(yè)人員每周工作時(shí)間不超過40小時(shí)但連續(xù)工作六個(gè)月及以上的，免征個(gè)人所得稅;(3)按有關(guān)規(guī)定發(fā)放并按時(shí)足額繳納職工醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)（工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)費(fèi)）和失業(yè)保險(xiǎn)金，住房公積金個(gè)人繳存部分由所在企業(yè)代為繳存或代扣代
三、勞務(wù)報(bào)酬如何計(jì)算繳納個(gè)人所得稅？
勞務(wù)報(bào)酬所得是按月或者按次計(jì)征的，以每次收入額減除費(fèi)用六萬元后的余額為應(yīng)納稅所得額。舉個(gè)例子：A:張某取得每月2000元的勞務(wù)報(bào)酬。其勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)算方式如下：根據(jù)我國個(gè)人所得稅稅率表二的稅率表可以看到，其起征點(diǎn)在5000元到3500元之間，不考慮三險(xiǎn)一金等情況下的應(yīng)納稅所得額等于1500元。另外對于個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬個(gè)稅稅率是3%,這樣的計(jì)算方式下稅率表如下：勞務(wù)報(bào)酬所得額為5000元-20000元=950元
四、稿酬中哪些是有限額的？
稿酬是指作者通過報(bào)紙、雜志、電視、廣播、電影、錄像、互聯(lián)網(wǎng)以及其他媒體，以書面形式公開發(fā)表個(gè)人作品而取得的收入。稿薪是有限額的，國家規(guī)定。例如某公司出一本書10萬元，那么給公司員工就是5萬元，那么就是10萬元的稿酬。如果給公司做公關(guān)人員會給他們的獎金不是很多，但是會有個(gè)限額:30萬元，所以一定要做好發(fā)票，這些費(fèi)用是有稅前扣除的。也就是有限額的，超過這個(gè)限額還是要繳稅，如果超過了是要繳納個(gè)人所得稅。在這種情況下很容易被稅局稽查到。
五、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)怎么辦？
如果單位為員工提供了《文化事業(yè)建設(shè)性稅收征管辦法》中規(guī)定的勞務(wù)報(bào)酬所得和其他所得，其所得項(xiàng)目包括稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等所得，其應(yīng)納稅額為：《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第四條第五項(xiàng)規(guī)定：個(gè)人取得勞務(wù)費(fèi)所得、稿酬等其他所得和以勞務(wù)報(bào)酬所得為納稅人的，適用比例稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算納稅?！吨腥A人民共和國個(gè)人所得稅法》第八條工資薪金屬于第一大項(xiàng)——工資；薪金屬于第二大項(xiàng)——工資×20%。第二項(xiàng)至第七項(xiàng)的個(gè)人發(fā)生的勞務(wù)，按照規(guī)定扣除相關(guān)費(fèi)用后取得的收入，適用比例稅率。其中第七條是“勞務(wù)報(bào)酬取得收入額減除費(fèi)用六萬元以及專項(xiàng)扣除等有關(guān)規(guī)定”。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第六十一條第一款、第六項(xiàng)情形的收入稱為勞務(wù)報(bào)酬所得。這兩類主要包括稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等，具體可參考上文，同時(shí)我們也可以選擇其他類型的收入進(jìn)行納稅。
