暫估人力成本是指企業(yè)為安排未來可能發(fā)生的實(shí)際或預(yù)期的經(jīng)營活動，需要從實(shí)際獲得的各項(xiàng)資源中估計(jì)出相應(yīng)的成本費(fèi)用，包括取得收入、提供勞務(wù)報(bào)酬、發(fā)生支出（包括人員招聘及培訓(xùn)等費(fèi)用）、資產(chǎn)處置損益等。企業(yè)在財(cái)務(wù)會計(jì)中為判斷應(yīng)納稅所得額，會進(jìn)行相應(yīng)的計(jì)算，在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)則會進(jìn)行人力成本。具體包括:(1)工資薪金及其他工資;(2)福利費(fèi);(3)津貼、補(bǔ)貼和與工資薪金有關(guān)的社會保險(xiǎn)費(fèi)以及住房公積金。當(dāng)然在所得稅前扣除這個(gè)費(fèi)用也是可以考慮扣除的。但是會在一定程度上影響企業(yè)經(jīng)營成果以及稅前費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)年限和稅前列支項(xiàng)目，如果這些費(fèi)用不能正?？鄢?，就要重新進(jìn)行攤銷了；但是，對于正常企業(yè)來說還是有可能進(jìn)行年度調(diào)賬來解決這些問題。目前國家一般是允許每年年末按一定標(biāo)準(zhǔn)確定當(dāng)年實(shí)際發(fā)生、但因特殊原因確實(shí)無法準(zhǔn)確估計(jì)其上一年人力成本的，可暫估并計(jì)算應(yīng)納稅所得額。
一、納稅人上一年度實(shí)際取得的工資薪金及其他工資應(yīng)為不含稅金額，但因某些原因確無法準(zhǔn)確估計(jì)其上一年人力成本的，可暫估并計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
暫估成本是指納稅人在取得不含稅收入時(shí)，為合理確定收入而發(fā)生的各項(xiàng)成本，包括直接人工成本、管理及技術(shù)費(fèi)用、折舊和攤銷費(fèi)、長期待攤費(fèi)用、財(cái)務(wù)人員費(fèi)用和其他費(fèi)用等。納稅人根據(jù)其全年期間的工資薪金及其他工資總額，合理確定工資薪金的具體數(shù)額。應(yīng)當(dāng)注意，由于某些原因確實(shí)無法準(zhǔn)確估計(jì)其上一年人力成本的，暫估并計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，納稅人可根據(jù)上述原則確定是否為不含稅金額。但應(yīng)將不含稅收入在計(jì)算時(shí)單獨(dú)列示，作為以后年度計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)匯算清繳時(shí)調(diào)整。這種情況比較多。如納稅人為員工支付了各項(xiàng)社會保險(xiǎn)費(fèi)用又未足額繳納或者有爭議導(dǎo)致無法準(zhǔn)確確定成本，納稅人可以先暫估當(dāng)期應(yīng)納稅款。
二、按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例第十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與取得收入有關(guān)的、合理的支出——工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、專項(xiàng)業(yè)務(wù)成本或服務(wù)費(fèi)用，不超過工資薪金總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。
企業(yè)發(fā)生與取得收入有關(guān)的、合理的支出，是指與取得收入有關(guān)的、合理的支出。與取得收入有關(guān)的支出主要包括職工薪酬、福利費(fèi)、保險(xiǎn)、住房公積金和為員工提供的福利，但不包括應(yīng)當(dāng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)據(jù)實(shí)扣除。可見，所得稅前所稱工資薪金和福利費(fèi)指正常發(fā)放給個(gè)人而未實(shí)際支付給個(gè)人與履行勞動合同有關(guān)的工資薪金金、福利費(fèi)以及與工資薪金相關(guān)的社會保險(xiǎn)和住房公積金。
三、納稅人取得勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)按照不含稅金額計(jì)入“管理費(fèi)用”，如果實(shí)際支付的勞務(wù)報(bào)酬不超過其實(shí)際支付的數(shù)額，允許扣除。
在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，按照工資薪金及其他工資薪金計(jì)入了“管理費(fèi)用”，但是根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的通知》之規(guī)定“自2011年1月1日起，企業(yè)發(fā)生符合條件的技術(shù)改造、吸收新雇員、科技開發(fā)、技術(shù)改造項(xiàng)目以及對外提供技術(shù)服務(wù)取得的收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。按規(guī)定期限尚未申報(bào)扣除和辦理納稅申報(bào)但實(shí)際支付給個(gè)人或者境外單位的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。從2018年1月1日起至2023年12月31日止，在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所提供服務(wù)取得的收入如何處理？例4 A公司2016年12月向個(gè)人支付工資100萬元。適用稅率為20%,但由于企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定為工資薪金所得，所以企業(yè)就是按照這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來確定工資薪金及其他工資薪金進(jìn)行稅前扣除。
四、當(dāng)被暫估年度發(fā)生應(yīng)納稅所得額小于或等于10萬元時(shí)，應(yīng)先按有關(guān)規(guī)定確定各收入項(xiàng)目金額，再根據(jù)其相應(yīng)成本費(fèi)用分別進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。
一般情況下，單位所負(fù)擔(dān)的人力成本金額不得超過10萬元，超過部分可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)在年度內(nèi)可自行暫估并按其實(shí)際發(fā)生支出列支，也可以根據(jù)相關(guān)規(guī)定，在年度終了時(shí)調(diào)整。但調(diào)整事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)不發(fā)生變化，且不再對被暫估年度發(fā)生數(shù)額進(jìn)行調(diào)整。一年之內(nèi)無法確定實(shí)際發(fā)生額，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定是否需要調(diào)整暫估收入金額。調(diào)整后，當(dāng)企業(yè)對暫估金額進(jìn)行調(diào)整時(shí)應(yīng)先調(diào)整其計(jì)算結(jié)果，并對相關(guān)人員進(jìn)行稅收政策培訓(xùn)和必要調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)資料。對此，應(yīng)按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于會計(jì)與財(cái)務(wù)管理企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕25號）及其補(bǔ)充通知要求，進(jìn)行申報(bào)并匯算清繳企業(yè)所得稅匯算清繳。人力成本在匯算清繳備案及企業(yè)所得稅匯算清繳過程中發(fā)生，因無法確定而不予調(diào)整。
五、當(dāng)被暫估年度發(fā)生企業(yè)所得稅費(fèi)用超過10萬元時(shí)，應(yīng)當(dāng)先以“工資薪金”項(xiàng)下暫估金額為基礎(chǔ)計(jì)算出本年度各稅種應(yīng)納稅額并于次年次月按實(shí)際發(fā)生額繳納企業(yè)所得稅。
需要注意的是，納稅人按規(guī)定暫估“工資薪金”項(xiàng)下暫估金額的，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的成本費(fèi)用化原則核算成本費(fèi)用（不包括職工福利費(fèi)等);對于沒有暫妥金額（或者可以扣除的),在匯算清繳時(shí)也不能準(zhǔn)確沖減；但，可以考慮進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。另外根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干具體問題的解釋二》第十二條第三項(xiàng)中規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生其他實(shí)際發(fā)生的收入扣除原預(yù)計(jì)支出后，按照以下原則確定:(1)被暫估年度發(fā)生的收入、成本、費(fèi)用和損失，按照國稅函〔2009〕54號文計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；按規(guī)定可扣除的金額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)直接轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用?！?/p>
