我國上市公司的人力成本，是指按本企業(yè)實際發(fā)生的、與主營業(yè)務(wù)相關(guān)或者間接影響經(jīng)營成果其他因素有關(guān)的各項費用。包括工資、獎金、津貼和補貼；福利費；住房公積金。本規(guī)定所稱人力成本，是指企業(yè)為滿足員工勞動需求和生產(chǎn)經(jīng)營活動需要，通過人力資源開發(fā)過程產(chǎn)生并由全體員工負擔(dān)的費用。人力成本的計算方式包括：工資薪金支出（主要指各項薪酬+福利費),由職工福利費形成工資薪金支出（包括工資、津貼和補貼等),以及因上述支出而發(fā)生的其他費用。勞動保護用品以及法律、法規(guī)和國家規(guī)定應(yīng)當(dāng)計入勞務(wù)費的其他支出。員工福利費在企業(yè)稅前列支；職工福利費在計算企業(yè)所得稅時調(diào)整為工資薪金所得；工會經(jīng)費支出按照中國相關(guān)法律、法規(guī)以及國家有關(guān)部門確定的標(biāo)準(zhǔn)計算為企業(yè)提供職工服務(wù)所發(fā)生的費用；法律、法規(guī)和國家有關(guān)規(guī)定屬于職工福利性支出的部分；由于工資薪金繳納部分以及勞動保護用品等合理收費之外的費用（如住房公積金）取得的扣除。上述費用應(yīng)計入職工福利費開支。
1.企業(yè)的職工福利費在企業(yè)稅前列支，由該福利費形成薪酬支出（包括工資、津貼和補貼),以及因上述支出而發(fā)生的其他費用。
對于特殊的勞動保護用品、法律、法規(guī)和國家有關(guān)規(guī)定的職工福利費，在計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)調(diào)整為工資薪金所得。工會經(jīng)費支出（包括福利費等),在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，除另有規(guī)定外，一律調(diào)整為正常期間工資薪金所得；法律、法規(guī)和國家有關(guān)規(guī)定屬于職工福利性支出的部分。以上相關(guān)待遇是企業(yè)工資薪金的組成部分。除上述費用外，在其他各項費用發(fā)生前已扣除的津貼等也應(yīng)當(dāng)納入企業(yè)所得稅計算范圍。例如，對職工住房公積金和職工交通費用所形成“職工福利費”，應(yīng)該從勞務(wù)費中減去:(1)勞務(wù)費按實際發(fā)生額的5%計入勞務(wù)費；(2)支付給不具備《勞動法》規(guī)定條件或其他情形的勞動者的工資、薪金總額;(3)發(fā)放給本企業(yè)在職職工而發(fā)生的“補充福利”所支付的“補充福利”。
2.薪酬支出，應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動實際需要進行調(diào)整，但不能超過其職工福利費月平均分攤比例。
上述調(diào)整應(yīng)當(dāng)按規(guī)定采用加權(quán)平均法，但對少數(shù)特別優(yōu)秀或工作能力強的人員，可適當(dāng)調(diào)整。工資、獎金、津貼和補貼的計稅基礎(chǔ)，是在計算適用所得稅稅率時按照計稅基數(shù)相應(yīng)調(diào)整扣除的金額。其中，工資薪金所得稅的計稅基礎(chǔ)，是由工資薪金、獎金、津貼和補貼等構(gòu)成。關(guān)于獎金按月支付給員工及其家庭成員（含家庭成員中的一方及其家庭成員）以外的個人及家庭成員個人部分，其中獎金不得超過貨幣性獎金；員工獎勵部分計入當(dāng)期成本，計入當(dāng)期損益；發(fā)放獎金金額不得超過當(dāng)年全部工資薪金總額的2%。通知精神還可明確規(guī)定公司在發(fā)放獎金時不得扣除以下項目：工資、獎金、津貼、補貼等與業(yè)務(wù)相關(guān)的成本和費用；按照規(guī)定可以扣除但不允許扣除的項目不得計入當(dāng)期成本或費用。但對直接從職工取得有關(guān)報酬、補貼、津貼，以及因發(fā)生上述情形從生產(chǎn)經(jīng)營活動中為員工支付各項待遇中取得合理收入而發(fā)生在這一期間內(nèi)且相應(yīng)占比較大的個人與企業(yè)間形成實際勞動關(guān)系的經(jīng)濟利益，不得作為計算適用稅率和應(yīng)納稅所得額時扣除項目入賬。
3.對應(yīng)分配的專項附加扣除。
專項附加扣除，是指個人所得稅附加扣除以外的各項附加扣除，具體包括子女教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人、撫養(yǎng)子女費用、父母養(yǎng)老收入和贍養(yǎng)老人支出，以及對個人就業(yè)支出的專項附加扣除。企業(yè)對專項附加扣除項目按照規(guī)定計提相應(yīng)的職工福利費開支時，可按規(guī)定扣除。對勞動報酬扣除的職工工資薪金和福利費支出計入“薪酬支出”進行核算，其他扣除項由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)本規(guī)定和經(jīng)濟形勢制定管理辦法進行處理。職工福利費支出可以與工資薪金合并計算抵扣個人所得稅。企業(yè)職工福利費專項附加扣除包括子女教育稅前扣除、大病醫(yī)療稅前扣除、住房補貼稅前扣除除、喪偶撫養(yǎng)稅前扣除、贍養(yǎng)老人費稅前扣除以及對個人就業(yè)所作的專項附加扣除。企業(yè)可以在稅前據(jù)實扣除上述專項附加扣除項目后，再進行稅前扣除。
4.勞動保護用品等費用在企業(yè)所得稅前支付。
國家勞動保護用品包括勞動防護、服裝鞋類；國家勞動保護用品，是指按照國家有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)或者采用國家統(tǒng)一的生產(chǎn)工藝制成的具有實用價值的勞動防護用品，如工衣、工帽、勞保鞋等。企業(yè)為職工提供的勞保用品和生產(chǎn)勞動保護用品的費用，作為工資薪金支出時，需根據(jù)員工提供的勞動保護用品或生產(chǎn)勞動保護用品實際發(fā)生額確定稅前扣除數(shù)額。不屬于員工享受福利待遇范圍內(nèi)的其他支出不允許稅前扣除，包括但不限于員工為其購買、支付的福利禮金、補貼、交通補助等。由于國家出臺相關(guān)規(guī)定以及《勞動法》等法律法規(guī)規(guī)定，對于公司為員工提供的福利及補貼支出不允許稅前扣除。其他各項支出包括但不限于出差住宿伙食補助費、市內(nèi)交通警訊費用、市內(nèi)公用設(shè)施維護維修費用、職工福利待遇費用以及公司根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營特點為員工提供服務(wù)發(fā)生的費用。
5.工會經(jīng)費支出參照國家有關(guān)規(guī)定確定的標(biāo)準(zhǔn)計算，在計算應(yīng)納稅所得額時按照實際發(fā)生額準(zhǔn)予扣除。
《企業(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的各項福利性支出，不超過當(dāng)年利潤總額15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列支出準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除:（一）職工福利費;（二）基層組織運行費;（三）按照國家有關(guān)規(guī)定提取的工會經(jīng)費?；鶎咏M織運行費根據(jù)上級主管部門規(guī)定取得補貼的，可作為“基層組織運行費”核算項目；上級主管部門未規(guī)定從工會經(jīng)費中提取專項經(jīng)費的，不得作為其他項目?；鶎咏M織運行費包括按規(guī)定取得的基本工資、基本獎金、補貼、津貼、加班工資和特殊情況下支付的工資、補貼等名目。對于基本工資是指企業(yè)支付給本單位全部職工的各種工資和獎金、津貼、補貼、加班費、績效獎金和津貼。
6.法律、法規(guī)和國家規(guī)定應(yīng)當(dāng)計入勞務(wù)費的其他支出，由職工個人負擔(dān)的應(yīng)當(dāng)予以扣除。
上述人力成本內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)分別計算企業(yè)工資薪金所得，以及職工福利費，以及由企業(yè)負擔(dān)的住房公積金。對于以實際支付工資薪金方式取得薪酬而未實際支付職工加班工資的企業(yè)按有關(guān)稅收規(guī)定予以個人所得稅、企業(yè)所得稅征收管理。企業(yè)發(fā)放職工福利費而未實際支付給職工的部分，應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)支出項目處理。職工福利費有兩種用途：一種是企業(yè)為其支付的職工醫(yī)療、生育保險等方面的費用；另一種是可以作為個人所得稅、企業(yè)所得稅項目處理的職工福利費。職工福利費支付給實際承諾人或受益人不超過5人或承諾人承諾不超過10人的，可按不超過當(dāng)?shù)刎斦块T規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)支付給實際承諾人；超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生的，按照實際支付金額據(jù)實計算扣除。
