企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用,包括工資薪金、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、職工福利費(fèi),以及與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。從工資薪金所得項(xiàng)目中減除本條例第四條第(一)項(xiàng)和第(三)項(xiàng)規(guī)定的支出,為職工支付的薪酬;符合條件為職工報(bào)銷的交通費(fèi)、住宿費(fèi)等相關(guān)支出。同時(shí)規(guī)定了應(yīng)納個(gè)人所得稅的項(xiàng)目。關(guān)于工資薪金,《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條規(guī)定:企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向個(gè)人支付的現(xiàn)金和貨幣性收入;按照稅法規(guī)定屬于勞動(dòng)報(bào)酬、獎(jiǎng)金和其他性質(zhì)收入的,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此,與勞動(dòng)報(bào)酬有關(guān)支付的各種費(fèi)用可以在企業(yè)所得稅前扣除。但用人單位為職工支付到社保繳納期間的工資薪金不屬于企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生并應(yīng)納稅所得額。故企業(yè)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用包括:?jiǎn)T工自行繳納稅款;工資薪金支出、福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)部門支付給個(gè)人及其員工部分由用人單位負(fù)擔(dān)以及其他單位和個(gè)人按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。員工因本人原因未按期返(補(bǔ))薪,職工可以要求公司給予補(bǔ)償。

一、案例分析

甲公司于2016年4月成立,該公司從事機(jī)械設(shè)備的制造和安裝。2018年5月,公司在甲公司租用了一廠房作為員工宿舍。2023年1月,該職工發(fā)現(xiàn)自己不能按期返補(bǔ)了7個(gè)月的工資。2018年12月5日,該名員工因本人原因未返(補(bǔ))薪。2018年7月,甲公司與乙方某車間發(fā)生勞動(dòng)爭(zhēng)議一案并經(jīng)法院判決確認(rèn)雙方勞動(dòng)關(guān)系不變。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條規(guī)定:除與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的其他支出外,人力資源原始成本不得在企業(yè)所得稅前扣除的項(xiàng)目。人力資源原始性成本,是指直接用于員工勞動(dòng)生產(chǎn)以及為其提供服務(wù)的成本,包括工資薪金、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班費(fèi)以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的其他合理支出等。《公司法》第一百四十六條規(guī)定“股東向公司投入資本的數(shù)額不得超過(guò)其所認(rèn)繳的出資額加上最低出資金額”;第三十八條規(guī)定“出資不足、除依附情形外,應(yīng)當(dāng)以貨幣方式向公司退還”。

二、稅務(wù)處理

通過(guò)上文的分析,可以得出以上的結(jié)論:企業(yè)因提供人工資源而發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用時(shí),根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十八條以及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用準(zhǔn)予扣除;因此:對(duì)于上述案例中所提到的上述費(fèi)用屬于企業(yè)“發(fā)放的工資薪金”支付給職工的福利費(fèi)(屬于可稅前扣除項(xiàng)目);按照稅務(wù)規(guī)定屬于企業(yè)法定工資薪金和正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的合理費(fèi)用可以在企業(yè)所得稅前扣除;故企業(yè)的稅前扣除應(yīng)符合相應(yīng)規(guī)定:企業(yè)屬于按工資薪金所得項(xiàng)目支付工資薪金的,可按照不超過(guò)人民幣6000元(一)標(biāo)準(zhǔn)支付;超出部分,按照稅前扣除原則計(jì)算限額部分不得扣除。需要繳納個(gè)人所得稅的除外。因此屬于與投資活動(dòng)有關(guān)支出不屬于企業(yè)所得稅法第二十八條第二款所規(guī)定的費(fèi)用支出;職工福利費(fèi)(符合條件為職工報(bào)銷的交通費(fèi)、住宿費(fèi)等相關(guān)支出)和職工教育經(jīng)費(fèi)等與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)支出。因此:如果該費(fèi)用沒(méi)有實(shí)際發(fā)生且不符合企業(yè)所得稅法法規(guī)規(guī)定條件時(shí),可在企業(yè)所得稅前扣除。

三、律師建議

對(duì)此,我們建議企業(yè)員工,首先要對(duì)自己的工資薪金產(chǎn)生爭(zhēng)議的地方:①人力資源原始成本(包括工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、職工福利費(fèi))是否可以在企業(yè)所得稅前扣除;②是什么類型、什么時(shí)間可以取得;③若取得工資薪金后,是否要繼續(xù)繳納社保;④能否取得員工提供的培訓(xùn)學(xué)習(xí)資料等;對(duì)單位來(lái)講,其成本應(yīng)該屬于勞動(dòng)報(bào)酬;對(duì)于員工來(lái)講,由于其離職時(shí)并沒(méi)有實(shí)際取得工資、離職時(shí)應(yīng)該向單位交納的個(gè)人所得稅(即為個(gè)人所得稅),因此員工要求將自身工資薪金計(jì)算為個(gè)人應(yīng)納個(gè)人所得稅。因此員工取得這些費(fèi)用不屬于企業(yè)實(shí)際發(fā)生并作為內(nèi)部開(kāi)支或工資薪金支出就可以了,在扣除社保之后的應(yīng)納稅所得額才是企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)所應(yīng)繳納的稅款。如單位要求其將相關(guān)費(fèi)用計(jì)入企業(yè)費(fèi)用進(jìn)行抵扣則需要取得相應(yīng)憑證。在此基礎(chǔ)上可作為工資薪金支出予以扣除。另外還有一個(gè)問(wèn)題就是:在很多企業(yè)都有這樣一個(gè)誤區(qū):?jiǎn)T工離職之后給公司造成損失不應(yīng)該在企業(yè)所得稅前扣除或者需要支付補(bǔ)償。例如:?jiǎn)T工在離職后被推薦為其他企業(yè)的核心管理人員的個(gè)人薪酬,如果其屬于不能夠按期返(補(bǔ))薪等情況導(dǎo)致其產(chǎn)生了合理理由去未返(補(bǔ))稅,那么在實(shí)務(wù)中應(yīng)當(dāng)是企業(yè)員工應(yīng)享有對(duì)該支付給其他企業(yè)或個(gè)人發(fā)放補(bǔ)償金或者績(jī)效工資作為職工福利費(fèi)支出或補(bǔ)償所產(chǎn)生。但最終要以企業(yè)實(shí)際發(fā)生所得為準(zhǔn),這是不變的原則與宗旨。具體如何操作值得我們深究。在此再次提醒廣大企業(yè)管理人員:如果對(duì)于自身薪酬項(xiàng)目存在異議應(yīng)當(dāng)及時(shí)向相關(guān)稅務(wù)部門進(jìn)行咨詢說(shuō)明而不是提交書(shū)面申請(qǐng)或者直接要求對(duì)方按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求支付相關(guān)費(fèi)用支出。否則,將會(huì)被視為違法行為而被稅務(wù)局查處。