人力資源成本是指為組織和個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，以及對社會(huì)提供服務(wù)而發(fā)生的、在個(gè)人承擔(dān)責(zé)任或義務(wù)的全部支出。人力資源成本包含工資薪金、職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等。在實(shí)際操作中，人力資源成本通常與工資薪金、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、職工福利費(fèi)合稱為“四項(xiàng)費(fèi)用”或“三項(xiàng)成本”。對于其他企業(yè)來說，可能沒有明確規(guī)定其所謂的“四項(xiàng)費(fèi)用”。

1、企業(yè)工資薪金的計(jì)算

工資薪金是指企業(yè)按照國家法律、法規(guī)規(guī)定發(fā)放給職工的貨幣性福利、社會(huì)保險(xiǎn)、勞動(dòng)安全衛(wèi)生以及為職工支付的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。職工工資薪金繳納個(gè)人所得稅，其中包括在外單位（如勞務(wù)公司）提供勞務(wù)的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等。在實(shí)際工作中，有的單位將其與工資薪金混同，如果對兩者都適用不同的計(jì)稅方法，計(jì)算起來會(huì)有一定的差異。工資獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼不屬于工資薪金范圍。個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額=實(shí)際發(fā)放數(shù)額×(1-40%)×個(gè)人所得稅稅率30%-速成津貼×20%=3,000元/月（按月平均計(jì)算)-300元/月但是根據(jù)財(cái)稅〔2009〕58號以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)工資薪金管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]10號）規(guī)定，企業(yè)與個(gè)人訂立勞動(dòng)合同約定向其支付薪酬的，可視為一種固定期限的勞動(dòng)報(bào)酬，屬于正常獎(jiǎng)金性質(zhì)資金支出。因此也不屬于企業(yè)從工資薪個(gè)稅中支付給個(gè)人的報(bào)酬，屬于企業(yè)員工勞動(dòng)報(bào)酬而未包含其個(gè)人所得稅應(yīng)納稅款。

2、不能稅前扣除

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)稅前扣除問題的通知》（國稅函[2010]192號）第二條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的薪酬福利的性質(zhì)包括因勞動(dòng)保險(xiǎn)等為員工提供的福利以及為員工提供正常的工作環(huán)境所發(fā)生的支出，可作為工資薪金和職工福利費(fèi)中的一種。根據(jù)國家稅務(wù)局相關(guān)文件規(guī)定，工資薪金不得在稅前扣除。因此，如果企業(yè)發(fā)生不屬于成本費(fèi)用范圍的生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用，應(yīng)由銷售收入在稅前扣除。然而，這些費(fèi)用是為滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的，不屬于職工福利費(fèi)或者也不屬于收入總額扣除項(xiàng)目。所以，其不能稅前扣除。但是因?yàn)樗婕叭肆Y源問題，一些企業(yè)并不會(huì)將這些支出在計(jì)算員工個(gè)人工資薪金時(shí)調(diào)整為成本法中計(jì)入。因?yàn)閱T工與公司之間并不存在直接關(guān)系，在與公司簽訂勞動(dòng)合同時(shí)并沒有明確約定工資總額，所以在稅前扣除存在一定困難。

3、職工福利費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，是指為滿足本單位生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)需要，由企業(yè)或其他單位支付給職工以及為職工服務(wù)的單位所發(fā)生的與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的支出。包括為職工食堂、職工宿舍、醫(yī)療衛(wèi)生等職工福利費(fèi)，以及為職工家屬提供的服務(wù)支出等。(1)工資薪金：與職工福利有關(guān)的支出屬于企業(yè)工資薪金性質(zhì)的經(jīng)費(fèi)支出。(2)福利費(fèi)：是指企業(yè)為職工提供的福利支出。包括以下內(nèi)容：職工生病住院補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、福利費(fèi)、職工交通補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工生活補(bǔ)貼費(fèi)、子女入園補(bǔ)貼、喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、住房公積金、探親路費(fèi)和職工因公在企業(yè)期間生活補(bǔ)助或休假。工資中所含福利費(fèi)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期發(fā)放的獎(jiǎng)金、津貼和與職工福利有關(guān)的補(bǔ)貼；工資或者薪金不屬于職工福利費(fèi)或者無稅前扣除金額但按規(guī)定可以從福利費(fèi)中支付的補(bǔ)貼以及職工福利費(fèi)收入中列支的其他支出項(xiàng)目的不能稅前扣除；且該補(bǔ)貼費(fèi)用可以計(jì)入其他成本費(fèi)用。

4、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)不得稅前扣除

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第27號）第三條：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予扣除；職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分準(zhǔn)予稅前扣除。企業(yè)為員工支付的包括基本生活費(fèi)、住房補(bǔ)貼等福利費(fèi)以及為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)所支付的保險(xiǎn)費(fèi)用可以稅前扣除?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除問題的通知》（國稅函[2000]853號）第二條：企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)，包括貨幣性教育經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和其他教育經(jīng)費(fèi)。其中貨幣性教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)單獨(dú)核算并且不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；其他部分應(yīng)計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用。但是，對個(gè)人按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)從工資薪金中繳納的部分，準(zhǔn)予扣除。

5、部分納稅人認(rèn)為以上“四項(xiàng)費(fèi)用”并不屬于人力資源成本，實(shí)際上它們是同一個(gè)概念，但是為了方便理解大家在稅前扣除時(shí)更容易理解。

企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出不超過工資薪金總額20%的部分，準(zhǔn)予扣除。超過部分不準(zhǔn)予在以后納稅年度扣除。那么，企業(yè)發(fā)生人力資源成本是否也可以稅前扣除呢？根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕47號）文件規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第七條，個(gè)人工資薪金不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)不得按照工資薪金總額的8%向勞動(dòng)者支付貨幣補(bǔ)償。因此，對于存在上述規(guī)定的費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)根據(jù)其在當(dāng)期的支出予以扣除。比如，某市一家民營醫(yī)院向職工支付了2017年1月1日至12月31日工資薪金總額8%的勞務(wù)費(fèi)、福利費(fèi)；支付給職工及相關(guān)福利單位不超過當(dāng)年5月1日至12月31日的最低工資標(biāo)準(zhǔn)。因此在實(shí)際情況下對于企業(yè)應(yīng)繳稅費(fèi)（個(gè)人所得稅）支出的人工成本在稅前扣除時(shí)應(yīng)當(dāng)作為工資薪金支出在稅前予以扣除。