靈活用工節(jié)稅工具解析：法理依據(jù)、適用場景與風(fēng)險防控

作者：CFO大叔
來源：公眾號【億云財務(wù)官】

靈活用工、自然人代開和個體/個獨是目前市場上最火的三類節(jié)稅工具。然而，每一類工具都有其法理依據(jù)和適用場景，市面上90%以上的所謂“稅籌機構(gòu)”自身都迷迷糊糊亂說一通或者故意不向客戶闡述清楚。尤其是近年來已有多個“靈活用工”平臺都相繼爆雷被查，正是說明行業(yè)內(nèi)眾多“稅籌機構(gòu)”其自身都沒有能力妥善處理好“政策理解”、“稅務(wù)籌劃”、“安全合規(guī)”與“風(fēng)險防控”之間的關(guān)系，更是無法確保服務(wù)質(zhì)量，對客戶負責(zé)。

一、案例：多家“靈活用工”平臺被查，某科技企業(yè)使用“靈活用工”被查

對稅務(wù)籌劃行業(yè)/方面訊息比較了解的朋友肯定都知道，近年來已有多個“靈活用工”平臺相繼爆雷被查，比如知名的“云XX”、“金rongXX”、“愛XX”，以及最近爆出的“搜X-財X”、“布X科技”。他們打著“靈活用工、代發(fā)薪資、任務(wù)眾包、財稅服務(wù)”等旗號干著倒賣發(fā)票和對私支付的生意，將資金代發(fā)到個人賬戶并完稅。但根本沒有真實業(yè)務(wù)發(fā)生，就連場景平臺也是虛構(gòu)的，走走形式。其中，涉及微商、金融、醫(yī)藥、影視等行業(yè)虛開發(fā)票和洗錢嚴重，電信詐騙、傳銷、博彩等非法資金“洗白”問題突出。被查后，不但資金被凍結(jié)、發(fā)票開不出，甚至連帶客戶也被協(xié)助調(diào)查。

二、“靈活用工”節(jié)稅的法理依據(jù)

1、《稅收征收管理法》第三十五條：納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。

2、《稅收征收管理法》第三十七條：對未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。

3、《個人所得稅法實施條例》第六條：取得經(jīng)營所得的個人，計算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當(dāng)減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除。

4、《個人所得稅法實施條例》第十五條：個人所得稅法第六條款第三項所稱成本、費用，是指生產(chǎn)、經(jīng)營活動中發(fā)生的各項直接支出和分配計入成本的間接費用以及銷售費用、管理費用、財務(wù)費用；所稱損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

5、《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》第三條：本辦法所稱個體工商戶包括：依法取得個體工商戶營業(yè)執(zhí)照，從事生產(chǎn)經(jīng)營的個體工商戶；經(jīng)有關(guān)部門批準，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢等有償服務(wù)活動的個人；其他從事個體生產(chǎn)、經(jīng)營的個人。

6、《個人所得稅法》第三條：個人所得稅的稅率：經(jīng)營所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進稅率。

7、《關(guān)于稅收征管若干事項的公告》第二條：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人應(yīng)辦而未辦營業(yè)執(zhí)照，但發(fā)生納稅義務(wù)的，可以按規(guī)定申請辦理臨時稅務(wù)登記。

8、《稅收征收管理法實施細則》第四十 四條：稅務(wù)機關(guān)根據(jù)有利于稅收管控和方便納稅的原則，可以按照有關(guān)規(guī)定委托有關(guān)單位和人員代征零星分散和異地繳納的稅收，并發(fā)給委托代征證書。受托單位和人員按照代征證書的要求，以稅務(wù)機關(guān)的名義依法征收稅款，納稅人不得拒絕；納稅人拒絕的，受托代征單位和人員應(yīng)當(dāng)及時報告稅務(wù)機關(guān)。

上述法規(guī)條文就是現(xiàn)在最火熱的“靈活用工”節(jié)稅模式的主要法理依據(jù)所在，其核心要點可簡要歸納表述為：稅務(wù)機關(guān)可以委托有關(guān)單位代征稅款，該有關(guān)單位應(yīng)該獲得委托代征證書后，將收款個人（自由職業(yè)者）視為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人或者個體工商戶，根據(jù)稅務(wù)機關(guān)核定的征稅率對收款個人（自由職業(yè)者）按照“經(jīng)營所得”，計算征收個人所得稅。因?qū)⑹湛顐€人（自由職業(yè)者）視為個體工商戶，因此在增值稅及其附加稅費上也能享受小微企業(yè)相關(guān)優(yōu)惠政策。

三、“靈活用工”的適用場景并案例簡析

1、適用場景

通過上面對法規(guī)條文的梳理總結(jié)，我們明白了“靈活用工”主要法理依據(jù)核心要點。但在實際運用中我們還應(yīng)該準確把握適用場景，也就是需要判斷是否具備“靈活用工”的內(nèi)在需求、作業(yè)場景、商業(yè)合作關(guān)系和作業(yè)成果痕跡等構(gòu)成要件。

1）業(yè)務(wù)真實性

用工企業(yè)是否真實存在“