你認(rèn)為一家企業(yè)最多的人力成本是多少？如果只考慮每個(gè)人的勞動(dòng)報(bào)酬，那就太天真了。因?yàn)楣べY總額不是成本，在計(jì)算一個(gè)人勞動(dòng)報(bào)酬的時(shí)候，除了“工資”之外，還要考慮這些個(gè)人的個(gè)人所得稅。這里的“工資”主要是指?jìng)€(gè)人取得的勞動(dòng)報(bào)酬（包括經(jīng)營(yíng)所得）。企業(yè)職工個(gè)人實(shí)際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的勞務(wù)報(bào)酬、利息、股息、紅利等（以下簡(jiǎn)稱“股利”),其收入扣除支付給其他單位和個(gè)人的支出后，依照本企業(yè)的相關(guān)規(guī)定支付的費(fèi)用，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此我們計(jì)算員工個(gè)稅并不準(zhǔn)確。而是以工資總額和實(shí)際支出情況為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算。這里我們以某企業(yè)為例討論一下：每月銷售費(fèi)用:500萬(wàn)元，員工工資6萬(wàn)元（含),福利費(fèi)15萬(wàn)元（其他用于支付職工在本企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用)5000元，個(gè)人所得稅是多少？根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第十一條相關(guān)規(guī)定，個(gè)人工資薪金支出不得超過(guò)工資、薪金所得減除費(fèi)用造成的損失。
1、工資薪金支出按照稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào)）第五條：“勞務(wù)報(bào)酬所得，其適用稅率為20%,按月計(jì)算應(yīng)納稅所得額的20%計(jì)算繳納；利息、股息、紅利所得，其適用稅率為20%,不征增值稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得利息股息紅利所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第70號(hào)）第二條規(guī)定：個(gè)人取得利息、股息、紅利所得，按照每次收入額減除支付給個(gè)人的紅包內(nèi)含稅金額，以及國(guó)務(wù)院財(cái)政部門規(guī)定發(fā)給官員本人的獎(jiǎng)金、津貼以及其他津貼和補(bǔ)貼，依照規(guī)定從應(yīng)當(dāng)發(fā)給人員地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門的其他現(xiàn)金支出中扣除的部分，以及國(guó)務(wù)院財(cái)政部門規(guī)定的其他費(fèi)用。超過(guò)部分，不予扣除?！边@個(gè)計(jì)算是比較復(fù)雜的，因?yàn)閯趧?wù)報(bào)酬和稿酬是有傭金成本的，如果直接給員工，還不如讓員工自己去找兼職來(lái)干呢。但如果給代扣或者代扣，就會(huì)少很多支出。如果不給代扣工資的話，就等于公司自己支付了成本費(fèi)用，所以就會(huì)有一個(gè)公司最多收取員工工資，那么員工個(gè)稅大概是多少呢？這個(gè)企業(yè)應(yīng)該是按照工資總額來(lái)確定個(gè)稅。但是考慮到了，現(xiàn)在增值稅一般都是按總銷售額來(lái)計(jì)算企業(yè)所得稅，不可能不給算一個(gè)成本費(fèi)用了。所以有兩種方法處理：一個(gè)選擇是按照我們銷售費(fèi)用率和員工工資總額進(jìn)行扣繳稅金，按照15%稅率確定適用稅率；另一個(gè)選擇呢就是按照我們實(shí)際發(fā)生的合理費(fèi)用進(jìn)行計(jì)算了一遍，也是一個(gè)綜合的計(jì)算公式是我們實(shí)際計(jì)算出來(lái)就可以了！
2、勞務(wù)報(bào)酬收入扣除適用的稅率
一個(gè)月收入:250萬(wàn)元。企業(yè)所得稅稅率:25%。員工工資稅前扣除:15萬(wàn)，每月工資額=250萬(wàn)元÷2×25%=50萬(wàn)元，再減去社保后公司應(yīng)交稅費(fèi)50萬(wàn)元(15萬(wàn)),應(yīng)繳納個(gè)稅金額=5000*25%=134萬(wàn)元，稅率為20%,不扣或者少扣稅款44萬(wàn)元，應(yīng)該繳納個(gè)稅為24萬(wàn)元。這樣可以得出：由于公司是個(gè)體戶，所以實(shí)際用工成本更高一些。這部分費(fèi)用不會(huì)全部進(jìn)入個(gè)稅。而是進(jìn)入了“工資”金額中其中員工福利：?jiǎn)T工在公司發(fā)生的成本等合計(jì)是44萬(wàn)/126萬(wàn)=82.8萬(wàn)元。而員工一個(gè)月只拿到了6萬(wàn)元的收入。員工繳納的個(gè)稅=2.48萬(wàn)元+(5萬(wàn)9千+10萬(wàn)20*15%-5000)=23萬(wàn)不等如果企業(yè)沒(méi)有代扣代繳功能，則該企業(yè)還需要繳納：稅-0.03*25%-1%=0.65萬(wàn)元;*0.05%=0.22萬(wàn)元，稅前扣除比例為15%*1%=18000元。這個(gè)個(gè)稅扣除額大于員工個(gè)稅稅率。
3、費(fèi)用扣除額，按照“三險(xiǎn)一金”繳納。
假設(shè)員工工資每月都在增加，個(gè)人所得稅也會(huì)隨之增加。那么該企業(yè)的員工個(gè)人所得稅應(yīng)該怎么繳納呢？一、個(gè)人工資薪金所得：按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》規(guī)定，納稅人取得應(yīng)當(dāng)繳稅的工資、薪金所得時(shí)?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自支付工資、薪金之日起，按照每月（月）收入不超過(guò)當(dāng)?shù)剡m用的統(tǒng)一稅率減除費(fèi)用，依照法定方法向扣繳義務(wù)人扣除違法所得后的余額，繳納稅款。二、個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬、利息、股息和紅利所得；按照生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得額計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。二、個(gè)人工資薪金所得:（一）個(gè)體工商戶生產(chǎn)建設(shè)經(jīng)營(yíng)所得;（二）企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企事業(yè)單位的分配利潤(rùn)承包經(jīng)營(yíng)出租財(cái)產(chǎn)租賃收支所得；個(gè)體戶工商戶生產(chǎn)等而來(lái)。三、股息股利：股息紅利收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減除按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》有關(guān)規(guī)定確定的費(fèi)用后，為個(gè)人提供勞務(wù)取得的收入。四、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人從事其他應(yīng)稅項(xiàng)目征繳行為有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》，個(gè)人轉(zhuǎn)讓其在兩單位之間取得但屬于自用于本人從事非金融活動(dòng)而取得財(cái)產(chǎn)來(lái)源于企業(yè)及其職工的收入，包括利息、股息、紅利等財(cái)產(chǎn)性投資收益。那么該員工每月需要繳納多少個(gè)人所得稅呢？首先，這里需要明確大家所說(shuō)的勞務(wù)報(bào)酬，就是為各種類型或者形式的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供勞務(wù)的費(fèi)用。按照上述標(biāo)準(zhǔn)繳納個(gè)人所得稅后。個(gè)人應(yīng)交稅額=工資薪金所得÷（1+稅率）×10%×適用稅額-800元x12 (月)=6357元。上述三項(xiàng)合計(jì):116×35%-3500=4800元，企業(yè)所需要繳納個(gè)稅為:(3600-36)-5=12675元，最終應(yīng)納稅所得額為12680乘7.5%(2000-5000)=2700元。可以看出該員工每月工資僅6500元，企業(yè)要支付給他54000 (60000×35%≈14000)萬(wàn)元個(gè)稅+4000+4600×15%=24478元。因此需要繳納個(gè)人所得稅4800*35%-13990=4600元。
4、福利費(fèi)不能超過(guò)免征額。
這里講到的福利費(fèi)用是指單位為職工提供的福利待遇，不包括子女教育、贍養(yǎng)老人等項(xiàng)福利支出。該企業(yè)每個(gè)月給員工發(fā)放15.5萬(wàn)元福利費(fèi)。按每月1500元計(jì)稅。職工取得的收入扣除本人和家庭支出后的余額為15,000元后，按照稅法第四十條第（二）項(xiàng)計(jì)算應(yīng)納稅所得額。其中包括允許扣除的費(fèi)用（如養(yǎng)老保險(xiǎn)補(bǔ)助）和個(gè)人購(gòu)買商業(yè)健康保險(xiǎn)等其他福利費(fèi)支出。而按照這一計(jì)算方式，我們需要在年終匯算清繳時(shí)再扣除15萬(wàn)元以上才能稅前扣除。所以實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，職工每個(gè)月應(yīng)納稅款=15,000×12%×15萬(wàn)-1500=14,544元/月=223500元。最后是員工個(gè)人扣除5000之后到手收入是140,720元。所以員工的個(gè)稅應(yīng)該為60000元，扣除后該人應(yīng)稅行為為:(60,000-600,000)×3%=74300元。這個(gè)計(jì)算出來(lái)的是員工所得22640×3%=11,603.94元。員工個(gè)人應(yīng)該交多少個(gè)稅呢？根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于明確企業(yè)職工教育收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等問(wèn)題的通知》（國(guó)發(fā)〔1998〕39號(hào)）相關(guān)規(guī)定：企業(yè)支付給職工福利費(fèi)支出不得超過(guò)當(dāng)年工資薪金總額8%至12%的部分，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)扣繳義務(wù)人應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。超過(guò)國(guó)家有關(guān)規(guī)定比例部分不得扣除。因此員工個(gè)人實(shí)際稅負(fù)為8.82%。
