由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大，勞動力需求的增加，公司需要不斷招聘和留住員工。員工入職后，公司一般會按照合同約定支付給員工一定數(shù)量的工資。但往往由于員工較多，可能造成人員不固定，導(dǎo)致公司無法及時(shí)向員工發(fā)放獎(jiǎng)金和支付其他應(yīng)付款等支出。因此不少企業(yè)為了節(jié)約成本，就會將工資扣除為基本工資或津貼、補(bǔ)貼；對于職工的福利費(fèi)按規(guī)定可以在稅前扣除，但也會造成員工實(shí)際收入大于正常繳稅后標(biāo)準(zhǔn)低于個(gè)人所得稅標(biāo)準(zhǔn)時(shí)出現(xiàn)納稅風(fēng)險(xiǎn)。例如很多老板會選擇將“工資”作為成本費(fèi)用計(jì)入人力成本中，認(rèn)為這是正常合理的。
一、公司應(yīng)如何處理這類成本費(fèi)用？
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十一條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的職工福利費(fèi)，包括企業(yè)為職工支付的各類費(fèi)用，以及與職工勞動報(bào)酬有關(guān)的補(bǔ)充費(fèi)用。工資、薪金所得不屬于‘工資’項(xiàng)目所列支的職工福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)作為成本費(fèi)用在稅前扣除。也就是說，若企業(yè)用“工資”計(jì)入人力成本中，則是對此種支出作出了合理會計(jì)處理。根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第二條規(guī)定，個(gè)體工商戶在正常生產(chǎn)、經(jīng)營活動中所支付的各項(xiàng)費(fèi)用，包括工人本人及其家庭成員的伙食補(bǔ)助費(fèi)、家庭日常生活費(fèi)用和其他福利費(fèi)，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第六條要求“以下各項(xiàng)稅金，不得扣除:（一）工資薪金;（二）勞動保護(hù)費(fèi)；如果是以上費(fèi)用都作為了生產(chǎn)經(jīng)營的正常開支范圍內(nèi)，并且也有實(shí)際發(fā)生情況下也是可以稅前扣除的。當(dāng)然如果這些資金并沒有用到實(shí)際情況中來，或者這些成本支出中確實(shí)無法直接用到公司生產(chǎn)經(jīng)營上來了可以合理稅前支出。所以公司需要將這些員工發(fā)放在企業(yè)職工福利費(fèi)中不屬于“工資”科目的成本費(fèi)用并入企業(yè)當(dāng)期利潤進(jìn)行稅前扣除。
二、人力成本如何計(jì)算？
人力成本是指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)一定目的而發(fā)生的人員和經(jīng)費(fèi)的支出。在企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營過程中，各類生產(chǎn)要素以其勞動貢獻(xiàn)為依據(jù)確定其歸屬于本企業(yè)所有者權(quán)益和成本費(fèi)用中。而計(jì)算上是通過對各種資源的平均和動態(tài)分析來確定的。公司在滿足業(yè)務(wù)需求和技術(shù)進(jìn)步要求前提下會不斷增加員工數(shù)量和提高員工技術(shù)水平和技能素質(zhì)。因此工資總額可以反映其經(jīng)濟(jì)活動中發(fā)生額和員工個(gè)人勞動成果的數(shù)量及比例；勞動產(chǎn)品的價(jià)格；公司支付給員工們的工資（或獎(jiǎng)金）等。對工資薪金所得可以采用直接發(fā)放、向本單位發(fā)放或從本單位取得等方式分類。直接發(fā)放主要是指員工個(gè)人按月發(fā)放的基本工資、獎(jiǎng)金；發(fā)放福利（如各類津貼、補(bǔ)貼、年終獎(jiǎng)等）等。其中又分為現(xiàn)金福利、實(shí)物發(fā)放和其他福利性支出。
三、相關(guān)案例分析
案例：某公司員工楊某,2018年10月入職，公司按照實(shí)際支付給其工資，但實(shí)際扣除社保、公積金后，實(shí)際到手工資不到稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)1。因此，公司薪酬發(fā)放辦法規(guī)定，將“工資”作為成本費(fèi)用計(jì)入人力成本中。公司認(rèn)為員工實(shí)際收到的薪酬不能稅前扣除，因此存在納稅風(fēng)險(xiǎn)。公司與楊某簽訂工資協(xié)議、代扣代繳個(gè)稅、按月發(fā)放三項(xiàng)共計(jì)8萬元。該工資屬于公司自行發(fā)放，未在個(gè)人所在單位進(jìn)行稅前扣除。但楊某申請退還多繳納稅費(fèi)。
四、稅收籌劃建議
為了避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，首先應(yīng)該關(guān)注以下幾點(diǎn)：第一點(diǎn)，根據(jù)目前個(gè)人所得稅的規(guī)定，可以扣除的費(fèi)用，不是直接計(jì)入員工的工資中：例如一些地區(qū)實(shí)行增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣后，員工的工資收入比個(gè)人正常繳稅后標(biāo)準(zhǔn)低。這種情況下就可以考慮在稅法規(guī)定范圍內(nèi)扣除。第二點(diǎn)，除了按稅法規(guī)定允許扣除外，還可以通過以下方式進(jìn)行稅收籌劃。1、降低稅負(fù)：由于公司發(fā)放給員工的補(bǔ)貼和津貼等福利所產(chǎn)生的所得稅成本應(yīng)該予以稅前扣除。由于員工實(shí)際收入大于納稅后標(biāo)準(zhǔn)低于個(gè)人所得稅標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，將會被稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳個(gè)人所得稅。因此對于公司來說可以通過合理使用社?？ɑ騽诒？ǖ刃问奖苊鈫T工發(fā)生實(shí)際收入高于標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除、而影響企業(yè)正常經(jīng)營或造成納稅風(fēng)險(xiǎn)以及承擔(dān)相應(yīng)罰款等情況。第二點(diǎn)：合理控制員工數(shù)量。員工數(shù)量較多的公司由于對薪酬不滿意可能頻繁更換工作人員或者企業(yè)進(jìn)行裁員。這種情況下可以通過與其他員工簽訂勞動合同或公司與員工簽訂勞務(wù)合同來規(guī)避這一問題。
