企業(yè)所得稅法實施條例第二十七條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列支出應當在企業(yè)所得稅稅前扣除：一、為職工支付的工資薪金、職工福利費；二、為職工支付的住房公積金；三、法定稅費；四、按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定計入稅金的生產(chǎn)經(jīng)營成本和相關費用。

一、企業(yè)所得稅法第二十七條

企業(yè)所得稅法實施條例第二十七條規(guī)定的支出包括：為職工支付的工資薪金、職工福利費；為職工支付的住房公積金；按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定計入稅金的生產(chǎn)經(jīng)營成本和相關費用；按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定應當計入稅金的其他支出。為職工支付的住房公積金，是指企業(yè)為職工支付的用于職工及其配偶、子女、父母、外祖父母、外祖父母、兄弟姐妹等與居住有關的所有人以及與其共同生活的子女。對企業(yè)及其職工應當繳納的養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險金及住房公積金。不屬于上述費用中各項規(guī)定支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。注意：按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定應當計入稅金及附加支出不屬于以上稅金項目，但符合稅法上居民企業(yè)相關稅收政策規(guī)定情形之一的成本費用可以在計算應納稅所得額時扣除。

二、工資薪金支出應取得的憑證

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定，工資薪金支出不得扣除。另外，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條以及《國家稅務總局關于發(fā)布<中華人民共和國工資薪金個人所得稅管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2017年第45號）的規(guī)定，計算工資薪金所得需提供以下憑證：（一）以貨幣形式支付給職工的勞動報酬；（二）依法為勞動者繳納的各項社會保險費和住房公積金。

三、稅前扣除憑證

員工支付的工資薪金和職工福利費，不能作為稅前扣除憑證。否則會產(chǎn)生一定的稅收風險。首先是員工個人在工作中的偷漏稅行為（如：未按照實際發(fā)生的稅前扣除項目計入相關成本、費用）應負相關責任，所以應當作為員工工資薪金支出不得稅前扣除；其次是工資薪金以外的各種支付憑證也是稅前扣除的重要憑證。如果員工與公司簽訂“勞務合同”會涉及其中就需要注意：合同、入賬憑證、勞務派遣協(xié)議等。發(fā)票是最基本也是最容易稅前扣除但稅務上會要求開給員工、也會要求開給第三方代開發(fā)票（個人報銷需要）或者給員工實際支付的現(xiàn)金報銷。但需要注意的是這種現(xiàn)金報銷很容易出現(xiàn)發(fā)票抵扣鏈條上單位員工個人代為抵扣稅款及個人所得稅，屬于偷漏稅行為。如果有證據(jù)證明確實存在企業(yè)員工個人為企業(yè)提供勞動服務并因此發(fā)生經(jīng)濟損失，由扣繳義務人在計算應納稅所得額時全額補扣所產(chǎn)生的法律責任，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十二條規(guī)定公司向個人支付勞動報酬，應按照合理方法稅前扣除。如公司不按章組織生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生利潤或者不能正確核算利潤，則有可能存在偷漏稅行為。因此，建議人力成本項目發(fā)生時可以向稅務機關申請代開發(fā)票并不作為收入支付憑據(jù)。而是按照國家統(tǒng)一規(guī)定的稅前扣除憑證入賬進行企業(yè)所得稅匯算清繳處理（否則稅務局有權要求企業(yè)補繳稅款或加收滯納金).或者按照有關法律法規(guī)進行納稅調(diào)整等。因此要注意開具發(fā)票上公司名稱與員工身份證上信息不一致、發(fā)票內(nèi)容有誤等情形也是不允許稅前扣除的。

四、個人所得稅

根據(jù)《個人所得稅法實施條例》第三十三條規(guī)定，“工資、薪金所得”和“勞務報酬所得”，是指個人從事職業(yè)所取得的所得。具體包括工資、薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產(chǎn)租賃所得、偶然所得和其他所得。前四項是來源于利息、股息、紅利收益，偶然所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得。所以說，這里說的是除工資、薪金、勞務報酬、稿酬以外，取得其他所得的個人所支付的所得，適用20%的稅率；扣繳義務人按照國家規(guī)定代扣代繳個人所得稅。##420多萬個人所得稅，就是這個原因造成的。比如，一張增值稅發(fā)票、一張社保繳費憑證、員工簽字……根據(jù)上述條例中“工資”、“薪金”兩個稅率表進行計算，我們實際支付給李某3千元（工資、薪金所得）和2000元（勞務報酬所得),應納個人所得稅=3000元×10%-2700=12200元。也就是說，稅前工資薪金5000元，應該扣除的金額為5000元，再加上其他補貼支出500元，那么勞務報酬所得就是3400元(2500*20%)×(1-3%)=7300元。那么問題來了？答案是肯定的，如果你簽了個內(nèi)部協(xié)議或管理流程規(guī)定了，且屬于公司支付給員工福利基金或職工公積金的話，那就可以作為稅前予以扣除了!!!所以工資總額是2000元就可以了?！惫具@樣核算工資，但需要給員工發(fā)個“綜合所得”項目，包括工資、薪金、勞務報酬所得及其他所得項目。對于扣繳義務人來說呢又是另一回事了，這兩個行業(yè)要區(qū)別對待：一種是按工資給員工交個稅；一種是其他收入（如企業(yè)提供各種補貼、獎金）?！薄案鶕?jù)個人所得稅法的規(guī)定進行預扣預繳，應納稅所得額為納稅人實際繳納所得減除費用標準，按照該減除費用百分之三十至百分之五十進行納稅調(diào)整后的金額。這也意味著，如果該員工取得

五、發(fā)票要求

發(fā)票的開具是一定要有金額的，不是所有費用的發(fā)票都是可以接受的，如果開給職工報銷費用往往不會按照工資稅前扣除的情況，所以需要開具一些費用發(fā)票，或者作為工資薪金支出的稅前扣除的憑證。如果開具工資稅前扣除的發(fā)票要求：職工有勞動合同或者有工作證明，企業(yè)就應當按照實際工資總額據(jù)實發(fā)放；不能按照法律法規(guī)規(guī)定或不履行法定程序發(fā)放工資或者不及時發(fā)放工資的情況下，應當開具發(fā)票，如果可以明確表示是沒有開給，或者超過法定額度，也可以開發(fā)票給企業(yè)，但是必須有發(fā)票上應該加蓋用人單位公章；或者開給了由職工個人支付或者單位加蓋公章。以上四種發(fā)票都是可以取得扣除條件的一種；只有職工工資和其他費用支出或者有證據(jù)證明與取得收入不符，而且沒有正當理由的話，稅務機關才能扣除。

六六、稅稅的處理原則

因此，對于人力成本相關的支出，不能在稅前扣除。如果企業(yè)發(fā)生了人力成本（以下簡稱人力成本),應按照規(guī)定進行稅前扣除。如果不是稅前扣除，則需要繳納消費稅、營業(yè)稅、城建稅和教育費附加。

七、如何入賬。

以“工資”科目入賬，直接記入：工資科目，并“其他”科目。當然要以勞務合同約定的工資數(shù)額為準。其他科目與工資有關的支出按規(guī)定計入管理費用?？梢院蛦T工同時約定一個或幾個合同約定的福利項目，但必須是以實際支出為準（就是不要錢）。比如社保等。但要注意：會計制度未明確規(guī)定入賬，而采用了合同方式處理；職工福利費、法定稅費可以不在企業(yè)所得稅稅前扣除，但可以作為非貨幣性資產(chǎn)核算。比如員工有個福利，公司讓員工自己承擔了，當然這個是屬于員工個人行為，但是作為員工可以享受企業(yè)應享有的福利，就可以入賬，也就是可以稅前扣除了