人力成本和職工薪酬是企業(yè)會(huì)計(jì)中比較重要的內(nèi)容。在企業(yè)運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中，會(huì)涉及到職工薪酬這一項(xiàng)。在會(huì)計(jì)核算中，企業(yè)會(huì)將職工薪酬計(jì)入工資總額進(jìn)行管理。但是在實(shí)際的操作中，往往在核算時(shí)并沒(méi)有特別注意這一項(xiàng)。下面就來(lái)學(xué)習(xí)一下。

一、企業(yè)所得稅

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)定企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第23號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定從一般納稅人取得的收入，可以作為應(yīng)納稅所得額的計(jì)算依據(jù)。特殊情況下需要扣除的費(fèi)用（包括但不限于職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等）除外。企業(yè)接受政府投資設(shè)立的企業(yè)投資參股經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，可以按有關(guān)規(guī)定確定其取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益的計(jì)稅基礎(chǔ)；按照有關(guān)文件規(guī)定將所得計(jì)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資”成本的，應(yīng)將其計(jì)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資”成本。因此，除特殊情況外，企業(yè)向其他企業(yè)提供長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，不允許扣除費(fèi)用。但是若相關(guān)方已經(jīng)享受了優(yōu)惠政策（例如提供所得稅優(yōu)惠政策）以及按照稅收規(guī)定享受了各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，仍應(yīng)將所得計(jì)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資”成本進(jìn)行計(jì)算，并按照一定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資”成本進(jìn)行調(diào)整——“長(zhǎng)期股權(quán)投資”成本=(當(dāng)期納稅前利潤(rùn)-同期允許扣除稅前扣除項(xiàng)目-累計(jì)納稅前利潤(rùn)）×已納稅期間可扣除項(xiàng)目-累計(jì)納稅前利潤(rùn))-享受優(yōu)惠期計(jì)算比例。

二、社保

企業(yè)繳納社保費(fèi)用，主要是指企業(yè)為員工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)和住房公積金。員工個(gè)人繳納的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)和住房公積金中由個(gè)人承擔(dān)部分計(jì)入職工薪酬中。按照社保相關(guān)規(guī)定計(jì)算出來(lái)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)和基本失業(yè)保險(xiǎn)中由職工個(gè)人繳納比例部分可計(jì)入到工資總額中，用于繳納養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷及生育保險(xiǎn)；也可作為職工福利費(fèi)或?qū)ζ髽I(yè)實(shí)行的各種稅費(fèi)抵扣的依據(jù)之一。企業(yè)為員工繳納社保費(fèi)用時(shí)，社?；饡?huì)扣除個(gè)人部分（包括個(gè)人繳費(fèi)部分）、企業(yè)部分（包括個(gè)人繳納部分）。在實(shí)際操作中，會(huì)有兩種情況：一種是員工個(gè)人繳費(fèi)部分不用計(jì)入職工薪酬中；另一種是員工直接從保險(xiǎn)公司購(gòu)買保險(xiǎn)時(shí)將其計(jì)入到工資總額中。

三、工資總額

職工工資總額，指企業(yè)為員工繳納的各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及支付給職工的現(xiàn)金和實(shí)物（包括獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼）所占總量。企業(yè)的工資總額分為直接工資和間接工資兩種形式，直接工資薪金、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資、特殊情況下支付的工資等；間接工資包括獎(jiǎng)金和補(bǔ)貼等。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，工資總額的計(jì)算應(yīng)以被實(shí)際支付人取得全部貨幣性資產(chǎn)作為條件進(jìn)行計(jì)算。所支付給個(gè)人和機(jī)構(gòu)的補(bǔ)償費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照貨幣性資產(chǎn)價(jià)值確定其公允價(jià)值，并符合《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)工資決定機(jī)制改革的意見(jiàn)》、《關(guān)于印發(fā)〈一般企業(yè)工資指導(dǎo)線〉的通知》、《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)工資支付行為有關(guān)問(wèn)題的通知》等相關(guān)規(guī)定。但是，若被實(shí)際支付人未在規(guī)定時(shí)間內(nèi)取得貨幣性資產(chǎn)，則視為該年度已經(jīng)實(shí)際發(fā)放其現(xiàn)金而不需歸還職工的工資或獎(jiǎng)金；此外被實(shí)際支付人未將其實(shí)際到手工資足額交給企業(yè)財(cái)務(wù)人員或其他相關(guān)個(gè)人而不得隨意扣除、核銷。住房公積金及其他待遇等也屬于工資性支出范疇。

四、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，所以職工薪酬屬于非工資薪金類。

在執(zhí)行稅率方面，不同的稅種，稅率也不同。例如針對(duì)個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得稅率為20%,但是在支付時(shí)則為10%。這就需要計(jì)算企業(yè)的個(gè)人所得所適用的稅率，然后再進(jìn)行稅前扣除。