企業(yè)人力成本包括員工工資、社保、福利支出。其中，企業(yè)雇傭員工支付的工資在實(shí)際發(fā)放時(shí)往往會(huì)與實(shí)際成本存在一定的差異。我們需要考慮以下因素：工資=實(shí)際支付工資+企業(yè)費(fèi)用分?jǐn)偅磫T工個(gè)人承擔(dān)部分);公司運(yùn)營情況下，包括廣告、促銷活動(dòng)、贊助、合作、贊助等，都會(huì)影響廣告費(fèi)用的支出。而對(duì)于企業(yè)來講，人力成本在所有費(fèi)用中屬于剛性支出，無法進(jìn)行稅前扣除。但在日常業(yè)務(wù)中有很多企業(yè)就會(huì)將其納入到管理和決策的范疇中。所以，我們需要關(guān)注這部分的費(fèi)用支出及其費(fèi)用的構(gòu)成?！?/p>

一、廣告成本核算

企業(yè)廣告費(fèi)用主要包括媒體費(fèi)用、戶外廣告費(fèi)、電視媒介及地面電視廣告費(fèi)用、網(wǎng)絡(luò)廣告費(fèi)用等。其中，媒體費(fèi)用是指以廣告為媒介進(jìn)行的有償宣傳活動(dòng)所支付的相關(guān)費(fèi)用。廣告費(fèi)用是指以廣告形式在一定的媒介上，直接或間接地向公眾傳播信息、反映產(chǎn)品信息以及服務(wù)費(fèi)用之總稱。廣告的內(nèi)容應(yīng)包括：新聞媒體制作成本（報(bào)刊、廣播、電視）、播出宣傳費(fèi)用；各類企業(yè)和個(gè)人發(fā)生的費(fèi)用、廣告服務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用和其他費(fèi)用。其中，廣告費(fèi)用屬于不征稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。廣告費(fèi)用應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行核算，并按照國家有關(guān)規(guī)定辦理稅務(wù)手續(xù)。廣告費(fèi)用一般包括三個(gè)方面的內(nèi)容：一是以文字、圖片、音頻、視頻等媒介進(jìn)行信息傳播活動(dòng)所產(chǎn)生的支出；二是向用戶和社會(huì)公眾提供的信息服務(wù)或者廣告；三是提供文化娛樂活動(dòng)所需的門票、演出費(fèi)用等。

二、廣告活動(dòng)支出構(gòu)成

廣告活動(dòng)支出是指企業(yè)通過各種形式向社會(huì)公眾發(fā)布的各種信息和服務(wù)活動(dòng)的各項(xiàng)支出。具體包括廣告宣傳、產(chǎn)品促銷和贊助。所謂廣告宣傳指的是在一定范圍內(nèi)針對(duì)特定對(duì)象進(jìn)行的宣傳，是企業(yè)為提高產(chǎn)品或服務(wù)市場(chǎng)占有率而采取的宣傳、推廣行為。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，由于受信息傳播規(guī)律的制約，廣告的成本是由媒介費(fèi)用、版面費(fèi)組成，一般包括廣告費(fèi)和促銷費(fèi)用，它們又包括媒體使用費(fèi)、廣告費(fèi)以及其他間接人工費(fèi)用等兩大部分，也就是廣告業(yè)務(wù)支出本身。根據(jù)我國稅法規(guī)定：“廣告支出可以在不超過費(fèi)用化程度稅前扣除的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！彼?，廣告支出一般包括廣告費(fèi)用、宣傳費(fèi)和贊助費(fèi)用等部分。企業(yè)通過各種媒體發(fā)布廣告是為了擴(kuò)大企業(yè)知名度、擴(kuò)大宣傳影響力、擴(kuò)大產(chǎn)品市場(chǎng)占有率而采取的各種宣傳活動(dòng)，其支出也包括廣告費(fèi)支出和其他費(fèi)用。..當(dāng)然不排除也會(huì)有其它業(yè)務(wù)需求。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)為了獲得廣告效益而進(jìn)行廣告宣傳和贊助活動(dòng)是非常常見的現(xiàn)象。從上述廣告費(fèi)用支出構(gòu)成中不難看出，廣告活動(dòng)支出與業(yè)務(wù)無關(guān)，是屬于“廣告費(fèi)業(yè)協(xié)會(huì)贊助項(xiàng)目”，但根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2017年第25號(hào)第四條規(guī)定“廣告”不屬于廣告業(yè)務(wù)范圍；“廣告代理公司制作廣告牌和招牌”屬于經(jīng)營活動(dòng)中所發(fā)生的費(fèi)用，在稅前扣除！另外，按照我國稅法規(guī)定，廣告費(fèi)和其他費(fèi)用所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)按照以下方法計(jì)算確定費(fèi)用：是指企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中為取得收入而支出的各項(xiàng)資金租金和折現(xiàn)收益、手續(xù)費(fèi)及傭金以及其他財(cái)產(chǎn)性收益?！彼裕驹谶@部分費(fèi)用中應(yīng)該承擔(dān)20%以上比例責(zé)任承擔(dān)費(fèi)用。因此，廣告支出通常由以下幾個(gè)內(nèi)容構(gòu)成：①企業(yè)用于為產(chǎn)品或服務(wù)進(jìn)行廣告宣傳；②為了銷售產(chǎn)品而宣傳推廣和廣告活動(dòng)費(fèi)用；②為推廣產(chǎn)品、服務(wù)而進(jìn)行發(fā)布；③為使產(chǎn)品獲得經(jīng)濟(jì)利益而進(jìn)行宣傳；④開展業(yè)務(wù)，包括：接受合同約定或法律許可給予贊助或支持等；⑤其他與業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的費(fèi)用開支方式（如贊助以及其他業(yè)務(wù)合作

三、企業(yè)廣告與贊助

贊助主要指企業(yè)與客戶簽訂的合同中，明確表示將為某個(gè)產(chǎn)品或服務(wù)支付一定金額或其他利益。一般來講，與商業(yè)合作可以有三種類型：①商業(yè)合作協(xié)議，這是通常在企業(yè)成立之初就簽訂的合同。②銷售代理或其他形式的服務(wù)和產(chǎn)品交易。③其他合作。它可能是合作伙伴，也可能是雇員、經(jīng)銷商、合作伙伴以及其他利益方之一。在購買產(chǎn)品或服務(wù)時(shí)給予優(yōu)惠。這一行為往往發(fā)生在產(chǎn)品銷售期內(nèi)，如果該產(chǎn)品在生產(chǎn)銷售階段，將可能有以下特征：產(chǎn)品銷售或服務(wù)購買時(shí)由客戶直接購買（或委托代理人）或第三方購買（產(chǎn)品的銷售者)（以下簡(jiǎn)稱銷售者）的服務(wù)，而在銷售時(shí)通常不包含在內(nèi)，即這一服務(wù)不是直接支付給銷售者或代理的傭金，而是購買這些產(chǎn)品和服務(wù)的額外費(fèi)用。通常情況下，這一費(fèi)用不會(huì)超過所銷售產(chǎn)品價(jià)格的2%和銷售傭金（或提成)10%;(不包括銷售商品和提供勞務(wù)）。這是一種銷售收入和銷售費(fèi)用超過成本的銷售折扣優(yōu)惠政策下取得銷售收入，或兩者中較低者，特別是在某些情況下，在未提供任何優(yōu)惠或折扣情況下。這些折扣通常通過合同或商業(yè)條款得到確認(rèn)。在某些情況下，例如如果合同中規(guī)定付款時(shí)間是客戶決定購買某類產(chǎn)品時(shí)，這些折扣是合理的，并且適用于任何其他類型產(chǎn)品）。其他的折扣優(yōu)惠（如免稅品）包括為廣告客戶提供或保留其他優(yōu)惠，同時(shí)向其支付贊助費(fèi)用或銷售獎(jiǎng)勵(lì)（即廣告客戶付款）等形式，例如合同銷售價(jià)格和付款時(shí)間等，這種優(yōu)惠還可以用來激勵(lì)經(jīng)銷商或代理商他們提供更多購買或享受服務(wù)。這種情況包括直接為客戶提供產(chǎn)品或服務(wù)，例如，通過某種形式（例如通過贈(zèng)送),這種形式還包括銷售產(chǎn)品或服務(wù)、廣告等。這些贊助通常都是由于企業(yè)將其產(chǎn)品或服務(wù)用于某種目的而產(chǎn)生贊助款。贊助不能在稅前扣除，但是可以作為其他業(yè)務(wù)經(jīng)營中取得收入發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，并計(jì)入當(dāng)期損益。由于贊助屬于利潤與成本之間核算，也就

四是企業(yè)員工薪酬的區(qū)別與計(jì)算方式：

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，員工薪酬屬于費(fèi)用項(xiàng)目的一種(1)工資薪金；(2)社會(huì)保險(xiǎn)；(3)福利費(fèi)支出：為保障員工身心健康，根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定給予福利費(fèi)、撫恤金和救濟(jì)費(fèi)。企業(yè)職工福利費(fèi)，包括為職工提供的住房補(bǔ)貼。企業(yè)對(duì)職工實(shí)行的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用，按照法律、法規(guī)或者國務(wù)院規(guī)定從基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金中支付?；踞t(yī)療保險(xiǎn)及其他補(bǔ)充保險(xiǎn)費(fèi)。企業(yè)年金；其中，養(yǎng)老保險(xiǎn)對(duì)在職退休人員發(fā)放基礎(chǔ)養(yǎng)老金；醫(yī)療補(bǔ)助金標(biāo)準(zhǔn)按照《職工因工傷亡人員傷殘撫恤管理辦法》執(zhí)行；其他根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定從基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)中支出的政策。按照本辦法由雇主支付的部分（基本養(yǎng)老保險(xiǎn));應(yīng)當(dāng)納入基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金支付范圍的其他費(fèi)用。此外，對(duì)個(gè)人繳費(fèi)確有困難的，由用人單位負(fù)擔(dān)或給予補(bǔ)貼?！薄秶叶悇?wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2008〕801號(hào)）規(guī)定了在“六”專項(xiàng)附加扣除中有關(guān)成本費(fèi)用的扣除政策。關(guān)于社會(huì)保險(xiǎn)福利支出政策:1.養(yǎng)老保險(xiǎn)：自2018年1月1日起，用人單位按照職工工資總額8%（含）以上計(jì)提的福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;2.失業(yè)保險(xiǎn)：由失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)及失業(yè)補(bǔ)助金、職業(yè)年金給付單位。（已實(shí)行城鎮(zhèn)職工醫(yī)療保障制度的部門包括職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、生育險(xiǎn)）。職工發(fā)生的與該單位有關(guān)且不能在基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金中預(yù)繳款的各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)金期間內(nèi)取得的福利性補(bǔ)貼，以及與社會(huì)保險(xiǎn)相關(guān)的工傷保險(xiǎn)費(fèi)，可以按照規(guī)定從企業(yè)應(yīng)當(dāng)發(fā)放給個(gè)人的商業(yè)健康保險(xiǎn)支付范圍內(nèi)資金中扣除。本部分費(fèi)用可以在計(jì)算企業(yè)所得稅前扣除?！保ㄈ┳》抗e金（或購買商業(yè)住房貸款利息部分）。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第四條規(guī)定“所稱工資、薪金或者獎(jiǎng)金等收入是指貨幣報(bào)酬；生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用由職工代表大會(huì)開支”;(6)按照國家有關(guān)規(guī)定取得但用于支付職工個(gè)人非本人工資、津貼和補(bǔ)貼及獎(jiǎng)金以及與用人單位