稅前工資，就是指企業(yè)根據(jù)國家法律、法規(guī)的規(guī)定，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動中所實際支付給勞動者的現(xiàn)金、有價證券和支付的現(xiàn)金。如果不支付現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)計入職工薪酬。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)放工資時扣除職工福利費(fèi)等支出?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十五條規(guī)定：按照工資、薪金所得項目計算繳納個人所得稅的單位，在向個人支付的工資、薪金所得為項目計稅依據(jù)時，包括計時工資、計征個人所得稅稅款在內(nèi)的勞動報酬、社會保險費(fèi)以及住房公積金；職工福利費(fèi)不得扣除。也就是說，在企業(yè)發(fā)放工資收入是需要繳納各項所得稅的！
1.按照企業(yè)所得稅法第三十二條規(guī)定，從企業(yè)取得的工資、薪金，屬于勞動報酬收入的組成部分。
所以，員工的工資也屬于勞動報酬收入的一部分。比如，企業(yè)給員工發(fā)了基本工資、績效工資等，那么，員工工資必須是由該企業(yè)支付給員工個人的，員工個人是要繳納個人所得稅。如果該員工不給發(fā)，那也要繳納員工所得稅。另外，還需要注意的是，這種情況下，員工可以選擇繼續(xù)在個人所得稅前扣除。如果需要扣除工資收入的話，應(yīng)由員工個人負(fù)擔(dān)應(yīng)繳納的個人所得稅。這里需要注意的是，如果員工不屬于企業(yè)支付給職工的福利費(fèi)支出不能稅前扣除，需要計入成本費(fèi)用。這樣就可以通過這種方式來扣除。公司應(yīng)作為企業(yè)提供其他福利。所以說員工所得工資的部分應(yīng)當(dāng)計入企業(yè)工資總額中稅前扣除，而不能作為個人所得稅的發(fā)放。
2.“職工福利費(fèi)”屬于企業(yè)支出項目，但不能計入用工成本中和稅前扣除。
職工福利費(fèi)屬于企業(yè)工資薪金外支出，也就是企業(yè)為員工發(fā)生的福利性支出。其范圍包括以下內(nèi)容：因公出差補(bǔ)貼、計劃生育獎勵性補(bǔ)貼、職工休年假補(bǔ)貼、職工困難補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)、職工療養(yǎng)津貼、職工艱苦邊遠(yuǎn)地區(qū)津貼、職工防暑降溫費(fèi)；福利性安家費(fèi)；職工體檢費(fèi)；企業(yè)按照規(guī)定從職工工資薪金中支付且標(biāo)準(zhǔn)以上不違反法律、法規(guī)規(guī)定的費(fèi)用；按照《全民健身條例》規(guī)定給予的其他福利行為。職工福利由單位發(fā)放或補(bǔ)貼個人的部分屬于職工福利費(fèi)。而福利性費(fèi)用屬于勞動報酬之外的一次性支出項目。按規(guī)定與勞動報酬同時稅前扣除。另外按照規(guī)定納入企業(yè)基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險基金支付范圍的個人費(fèi)用以及國家和單位按照規(guī)定從失業(yè)保險基金中支付的各項工傷保險待遇等也可以稅前扣除。因此員工福利支出不得在稅前扣除。但是如果發(fā)生在其他成本費(fèi)用中，如為職工支付的職工個人或其他單位的福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療費(fèi)用等可以計入用工成本中報銷或與工資薪金一起沖抵。但不得在稅前扣除。
3.住房公積金與勞動報酬無關(guān)支出不能稅前扣除。
例如，某企業(yè)按月從員工工資中按1000元的標(biāo)準(zhǔn)提取住房公積金，并與員工的薪酬一并計入員工個人工資總額。按照“工資”項目，作為工資薪金之和。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的下列支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除:（二）提取公積金;（三）職工福利費(fèi);（四）其他與職工工作相關(guān)的支出。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策問題的通知》（國稅函〔2000〕3號）中規(guī)定：居民企業(yè)以各種形式為其從業(yè)人員提供的福利性支出和與履行義務(wù)有關(guān)的開支，不屬于工資薪金范疇的支出，應(yīng)準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。按照《中華人民共和國個人所得稅法》第六條規(guī)定：個人在中國境內(nèi)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的合理支出，為其購買人身保險和商業(yè)保險的支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十一條：居民企業(yè)按照本規(guī)定從其工資薪金中預(yù)扣預(yù)繳企業(yè)所得稅后，可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除該部分資金。其他各項所得額依照本規(guī)定計算繳納個人所得稅后，不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)繳納。以上四項是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中所發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的非經(jīng)常性開支資金，以及非因員工原因暫時發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)并應(yīng)當(dāng)在計算應(yīng)納稅所得額時取得合理證明而不能取得合理憑證，且相關(guān)支出費(fèi)用無法準(zhǔn)確合理確定金額的其他支出，包括未發(fā)生過的開支，均列入當(dāng)期費(fèi)用支出范圍。另外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈上市公司住房公積金管理辦法〉等九個稅收專項附加扣除問題公告實施辦法》（國稅發(fā)〔2011〕28號）之規(guī)定：符合下列條件不得稅前列支應(yīng)列入工資總額內(nèi):（一）按照實際發(fā)生額確定工資總額;（二）符合本通知第三條規(guī)定
4.不允許稅前扣除。
首先，企業(yè)取得的工資薪金、獎金、津貼和年終加薪等可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；其次，不得扣除；再次，工資總額超過本企業(yè)同期平均水平，但超過部分，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。如果員工所在公司的工資總額低于5000元的話，扣除比例不能超過50%,不能超過當(dāng)?shù)仄骄べY的60%;工資總額不得超過勞動總額的60%。否則就屬于企業(yè)的合法工資水平，不允許稅前扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第四十五條也有規(guī)定，支付給個人的現(xiàn)金、有價證券不能扣除。因此，人力成本無法作為在企業(yè)所得稅之前進(jìn)行賬務(wù)處理的情況下可以稅前費(fèi)用扣除了；其次，就是可以不在稅前扣除部分可以用來抵扣稅了，那么稅前發(fā)放給員工的獎金也要交個人所得稅了。
5.未實行扣繳稅款制度，在實際發(fā)生時不予抵扣或少抵征收個人所得稅。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得工資薪金所得適用個人所得稅稅率等問題的通知》（國稅函[1997]843號）規(guī)定，對個人取得工資薪金所得與個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬收入、特許權(quán)使用費(fèi)所得，財產(chǎn)租賃收入所得等四項所得減除費(fèi)用和按本法第四十六條規(guī)定扣除的費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)有下列情形之一的，可以按照本通知第三條規(guī)定計算暫免征收個人所得稅額:（一）個人一年內(nèi)從兩處以上取得工資薪金所得（含勞務(wù)報酬所得和稿酬所得）不超過五萬元;（二）個人通過勞務(wù)派遣單位取得的被派遣到非私營單位工作超過一年未超過三個月部分的工資收入;（三）個人因從事勞務(wù)所得而扣繳稅款不足抵減應(yīng)納稅所得額月份數(shù)20%時（四）個人因無工作或者微薄收入而取得的臨時性勞動報酬;（五）扣繳義務(wù)人未依照本通知規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納個人所得稅的非現(xiàn)金收入，以及非居民企業(yè)向中國境內(nèi)非企業(yè)人員發(fā)放工資薪金所支付的現(xiàn)金以及與之相關(guān)的福利性支出是否符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)都是導(dǎo)致少繳個人所得稅的原因所在！所以建議大家一定要注意這一點(diǎn)！
6.按規(guī)定計入職工薪酬的福利費(fèi)在稅前扣除。
福利費(fèi)用，是指企業(yè)因工、因公、營養(yǎng)、住房、交通、旅游等發(fā)生的費(fèi)用?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔1998〕國稅函[1999]543號）第十二條第六項有關(guān)企業(yè)為職工提供的福利費(fèi)，包括企業(yè)職工未實行福利費(fèi)制度、職工福利費(fèi)以外的福利費(fèi)。福利費(fèi)根據(jù)國家有關(guān)政策和本企業(yè)實際發(fā)生的與管理相關(guān)的其他支出不超過工資薪金總額8%的部分，計算繳納稅量；超過部分，應(yīng)當(dāng)計入企業(yè)工資薪金總額。企業(yè)以貨幣形式發(fā)放外購的商品和服務(wù)以及用于職工福利的支出，不得在當(dāng)期扣除；與工資薪金有關(guān)的職工獎勵、補(bǔ)償支出以及屬于本企業(yè)成本的福利費(fèi)，不得在計算扣除應(yīng)納稅所得額時扣除；與發(fā)生相關(guān)的國際通行做法相同的，也不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
7.應(yīng)當(dāng)扣除而未扣除的費(fèi)用必須計入職工薪酬中，包括企業(yè)為工資、薪金等提供勞務(wù)所支付的現(xiàn)金、實物以及與此有關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)用。
上述費(fèi)用應(yīng)在稅前扣除。該規(guī)定雖然為稅法對“費(fèi)用”的界定，但并非僅限于此，而是應(yīng)體現(xiàn)于除工資和薪金外的其他各項，如福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)等都屬于“費(fèi)用”范疇。其中，職工福利費(fèi)不得扣除。
8.應(yīng)由個人繳納的各項社會保險費(fèi)不得稅前扣除。
根據(jù)《中華人民共和國社會保險法》第二條：國家實行社會保險制度，社會保險費(fèi)的繳納和待遇的發(fā)放，是國家對社會公眾的一項基本義務(wù)。國家對社會保險的實行，是為了更好地保證人民的利益和社會的安定和諧，因此，必須按照法律的規(guī)定來履行義務(wù)。企業(yè)為職工繳納的各項社會保險費(fèi)，包括基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等基本醫(yī)療保險和生育保險，住房公積金。國家另有規(guī)定的從其規(guī)定。上述規(guī)定中所稱的社會保險費(fèi)主要包括：養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)，工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)。工傷保險、生育醫(yī)療保險費(fèi)以及生育保險費(fèi)由企業(yè)代扣代繳。這一部分是企業(yè)發(fā)生的職工因工傷或生育遭受人身損害而支出到統(tǒng)籌地區(qū)以外就醫(yī)所發(fā)生的醫(yī)療費(fèi)等屬于社會保險費(fèi)，屬于應(yīng)由個人支付而未由企業(yè)支付的費(fèi)用，不得稅前扣除；醫(yī)療保險費(fèi)由企業(yè)代為繳納（個人繳費(fèi)部分）、被企業(yè)依法強(qiáng)制或自愿單位或個人為職工支付給個人的醫(yī)療費(fèi)、補(bǔ)助金、醫(yī)療補(bǔ)助金和計劃生育服務(wù)費(fèi)等支出以及法律規(guī)定應(yīng)由個人支付的社會保險費(fèi)以外的費(fèi)用（不含法律法規(guī)規(guī)定計算應(yīng)由個人負(fù)擔(dān)的社會保險費(fèi)）不得在扣除；此外，上述社會保險應(yīng)按規(guī)定由企業(yè)代為繳納或由職工按規(guī)定向個人支付時應(yīng)由企業(yè)代扣代繳時仍無法自行解決，而由個人向企業(yè)負(fù)擔(dān)時可以由勞動者本人向用人單位提出要求作為工資收入繳納社保費(fèi)而未得到任何證明時由該員工個人承擔(dān)；社會保險費(fèi)不得在稅前扣除；應(yīng)由勞動者個人承擔(dān)的各項社會保險費(fèi)用應(yīng)由企業(yè)代為支付給職工個人交納的部分及其它符合法律法規(guī)規(guī)定可以稅進(jìn)扣除項目在企業(yè)發(fā)生且不得在稅前列支；上述單位不得扣除工資薪金支出中包括企業(yè)繳納部分中規(guī)定可以抵扣或者抵減其額所產(chǎn)生的相關(guān)稅費(fèi)。但是，企業(yè)可以按照《中華人民共和國勞動合同法》以及有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定從其他單位及職工取得的各種非貨幣性收入中提取出來作為工資、薪金或者發(fā)放獎金、津貼等職工福利費(fèi)支出等。以上就是國家稅務(wù)總局在2016年發(fā)布《個人所得稅法》修訂后有關(guān)住房公積金、醫(yī)療費(fèi)用等
