人力成本是企業(yè)工資薪金、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費和法定節(jié)假日津貼等在一定程度上影響企業(yè)當期利潤的費用?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及其他勞務(wù)報酬所得個人所得稅預(yù)繳和匯算清繳問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第23號）規(guī)定，企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提交的工資薪金及其他勞務(wù)報酬所得個人所得稅預(yù)繳匯算清繳表。也就是說：在規(guī)定時間內(nèi)，如果發(fā)生工資薪金及其他勞務(wù)報酬所得個人所得稅預(yù)繳情況發(fā)生變化、或者存在其他不符合規(guī)定的情形，應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理備案手續(xù)。人力成本主要是指聘用人員與企業(yè)有關(guān)，并為企業(yè)實際產(chǎn)生福利或勞務(wù)支出所發(fā)生的費用。如果納稅人確實存在不符合規(guī)定情形，那么則應(yīng)按照以下方法確定它計入人才成本的數(shù)額:1.為聘請、培訓(xùn)工作人員所支付的各項應(yīng)付薪水;2.為聘請、培訓(xùn)工作人員（包括普通員工）而支付的各種工資;3.職工福利費及工會經(jīng)費支出;4.為聘請、培訓(xùn)工作人員而應(yīng)負擔的差旅費、培訓(xùn)費等費用。

一、支付的各種工資

按照稅法規(guī)定，支付的各種工資薪金，是指企業(yè)為聘用工作人員所支付的各種工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼和超職數(shù)發(fā)放的津補貼、加班加點工資、特殊情況下支付的工資、職工福利費以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的工資薪金，但不包括年終加薪、股票期權(quán)、股權(quán)激勵、技術(shù)入股、代扣個稅等其他所得。一般情況下納稅人應(yīng)按照以下方法確定它計入員工成本金額。1.為雇用、培訓(xùn)工作人員而支付的各類工資：如績效工資、獎金、加班工資及年終獎、夜班津貼。2.為支付員工正常工作而支付的工作加班費、特殊情況下支付的調(diào)薪金。3.除上述費用外，為購買原材料、職工福利所支付的各種津貼及福利基金。4.為聘請、培訓(xùn)工作人員而支付的各種工資、獎金。

二、職工福利費

職工福利費是指企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營或業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的各種名目的費用，包括工資薪金、津貼、補貼、獎金、年終加薪、加班加點費、特殊情況下支付的獎金、特殊情況下支付至職工個人賬戶的款項等。對企業(yè)職工福利費的范圍包括但不限于以下三個方面：(1)福利性補貼：《企業(yè)工資薪金冊》中規(guī)定的各類補貼、獎金、延長工作補助費、探親假路費、誤餐補貼、通訊費、生活補助和因公外出交通費及誤餐補助；(2)防暑降溫費：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工福利費有關(guān)征收管理問題的通知》（國稅函〔1996〕2號）規(guī)定：按照本通知所附《企業(yè)職工福利費支出暫行規(guī)定》（國稅發(fā)〔1994〕57號）第三條及《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工福利費管理問題的通知》（國稅發(fā)〔1996〕3號）第一條第三款規(guī)定執(zhí)行到位的職工福利：屬于法律、法規(guī)規(guī)定及財政部門制定或提高的福利待遇。是職工福利費用。不包括福利中心發(fā)放的職工醫(yī)療補助費、住房公積金。(2)工會經(jīng)費：《工會經(jīng)費財務(wù)管理條例》（國務(wù)院令第590號）第六條企業(yè)職工福利費必須符合下列條件之一：1.企業(yè)發(fā)生;2.有合法有效憑證;3.按本企業(yè)有關(guān)規(guī)定計入職工福利費用;4.單獨核算。(5)單獨核算，不單獨作為工資薪金分配；屬于本公司范圍。如：企業(yè)職工餐補助、防暑降溫費、出差補貼、伙食補助費單（單位發(fā)放）或工會經(jīng)費補貼、符合規(guī)定的子女教育專項附加扣除等。符合上述規(guī)定條件和標準且已實際發(fā)放給個人的符合規(guī)定的費用，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。該科目不能單獨結(jié)轉(zhuǎn)以后年度成本；2.工資：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認和記入固定資產(chǎn)處置收入有關(guān)事項的公告》（2014年第28號）第二條規(guī)定：按照直接材料計算的職工福利費用，可以在發(fā)生時計入成本費用，但不得在計算應(yīng)納稅

三、工會經(jīng)費支出

根據(jù)《工會法》第四條，企業(yè)應(yīng)當按照規(guī)定建立工會組織，并向所在地縣級以上地方工會組織交工會經(jīng)費。企業(yè)不成立工會組織的，應(yīng)當自成立之日起30日內(nèi)按本單位工會經(jīng)費的50%從工會經(jīng)費中提取，作為工會經(jīng)費，作為發(fā)放職工福利費，計入工會經(jīng)費預(yù)算，工會經(jīng)費提取后專戶儲存。工會經(jīng)費應(yīng)當專款專用。在企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出中為企業(yè)支付給職工而支付的非貨幣性資產(chǎn)交換支出，不作為職工福利支出。職工福利支出不得在稅前扣除。員工支付工資時與企業(yè)有勞動關(guān)系并實際承擔（工資、薪金）義務(wù)的單位；為企業(yè)從事研究開發(fā)活動支付的相關(guān)費用；向職工支付的稿酬、演職費、會議費用、差旅、公務(wù)接待費、郵電通過學費用和其他費用以及與該項工作相關(guān)的合理報酬時扣除。

四、為聘請或者培訓(xùn)工作人員而應(yīng)負擔的差旅費及培訓(xùn)費等費用

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除辦法的通知》（財稅〔1995〕102號）第四條的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按實際發(fā)生的差旅費及培訓(xùn)費等費用，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。未超過當年銷售（營業(yè)）收入10%部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。差旅費及培訓(xùn)費按實際發(fā)生額計入人才成本或者進行成本核算，其中報銷的差旅費、培訓(xùn)費等費用應(yīng)根據(jù)實際發(fā)生額從稅前列支（不含審批）或取得發(fā)票時起至實際結(jié)算并實際發(fā)生，根據(jù)差旅費補助有關(guān)規(guī)定計算的票據(jù)入賬報銷。差旅費及培訓(xùn)費等費用計入人才成本后，不得從企業(yè)工資薪金中扣除。需要注意的是：對于有一定的“特殊”性質(zhì)的薪酬，不能作為其計算基數(shù)來確定。而是可以從《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及其他勞務(wù)報酬所得征收個人所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第47號）規(guī)定中來進行處理和說明。

五、其他人力成本

從稅前扣除的費用中，要注意哪些，否則會影響企業(yè)所得稅收入的計算。從理論上講，應(yīng)該按規(guī)定計提和扣除相應(yīng)金額。但是，有一些人力成本是不能計入個人所得稅的?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于部分產(chǎn)品出口征收關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅有關(guān)問題的公告》第六條規(guī)定：企業(yè)銷售自行生產(chǎn)或者委托加工的農(nóng)產(chǎn)品、包裝物、廢舊物資等貨物的進項稅額允許從銷售勞務(wù)收入中減除。