人力成本的概念是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中消耗的勞動(dòng)和其他資源。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，即企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的直接費(fèi)用、間接費(fèi)用。例如，生產(chǎn)一家服裝企業(yè)，其直接成本包括人員工資費(fèi)用和設(shè)備工時(shí)使用費(fèi)，其間接成本包含了業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、職工福利費(fèi)、轉(zhuǎn)出支出。因此，人工成本與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、職工薪酬都是同一種費(fèi)用概念。

1.在核算員工工資費(fèi)用時(shí)，需要注意以下幾個(gè)問(wèn)題：

A、雖然該企業(yè)為員工繳納了社會(huì)保險(xiǎn)，但并未計(jì)入工資或薪金科目。同時(shí)，該車(chē)間生產(chǎn)中產(chǎn)生的職工福利費(fèi)，其費(fèi)用應(yīng)該計(jì)入“工資薪金支出”而不是費(fèi)用。所以，應(yīng)將員工工資支出列入管理費(fèi)用之中。B、在員工離職時(shí)，企業(yè)需要將該員工工資進(jìn)行清退，即向原員工支付了經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，而實(shí)際上該員工已經(jīng)不在該公司工作了。因此，將其未計(jì)入人力成本和工資費(fèi)用并不合理。應(yīng)按“工資薪金”處理，才符合稅法規(guī)定。另外，根據(jù)《企業(yè)法》第九條第一款第十項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)支付的現(xiàn)金或者實(shí)物不能兌現(xiàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向職工支付應(yīng)付款項(xiàng)。因此，該企業(yè)應(yīng)將應(yīng)發(fā)放給員工的所有現(xiàn)金款項(xiàng)均作為員工應(yīng)付的費(fèi)用計(jì)算所得稅前列支。

2.生產(chǎn)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)屬于哪一種費(fèi)用？

答：業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是指企業(yè)為開(kāi)展產(chǎn)品銷(xiāo)售和對(duì)外宣傳，向社會(huì)公眾提供的各種服務(wù)以及為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模而發(fā)生的費(fèi)用。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廣告業(yè)務(wù)增值稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]8號(hào)）第一條規(guī)定：廣告服務(wù)是指企業(yè)為宣傳、促銷(xiāo)商品或服務(wù)而支付的用于商品（服務(wù)）購(gòu)買(mǎi)、商品或服務(wù)銷(xiāo)售發(fā)票開(kāi)具的憑證。廣告服務(wù)發(fā)票可用于增值稅納稅申報(bào)、計(jì)算抵扣。同時(shí)，按規(guī)定在省級(jí)及以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)設(shè)立以及依法確定的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體或其他組織開(kāi)展銷(xiāo)售廣告業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收入為營(yíng)業(yè)收入扣除相應(yīng)成本后的余額繳納企業(yè)所得稅。因此，在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的對(duì)外宣傳費(fèi)，屬于無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)成本，作為當(dāng)期的成本在當(dāng)期計(jì)算扣除；另外，因不能提供有效憑證而由政府有關(guān)部門(mén)支付的電話(huà)費(fèi)以及為職工支付的通信費(fèi)也屬于此類(lèi)性質(zhì)。因此，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)屬于費(fèi)用中計(jì)入企業(yè)成本的各項(xiàng)費(fèi)用當(dāng)中。

3.職工福利費(fèi)如何進(jìn)行處理？

職工福利費(fèi)屬于個(gè)人支出，應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi)中?！镀髽I(yè)工資薪金及福利費(fèi)的稅務(wù)處理指南》（財(cái)會(huì)[1998]5號(hào)）文件規(guī)定，企業(yè)工資薪金中的福利費(fèi)，是指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)向本單位支付的各項(xiàng)工資、薪金、其他費(fèi)用。福利費(fèi)應(yīng)作為工資薪金繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，福利待遇包括現(xiàn)金福利和實(shí)物福利，但不得超過(guò)國(guó)內(nèi)企業(yè)同類(lèi)職工福利水平。企業(yè)不得從職工福利基金中支付職工福利費(fèi)（包括工資、五險(xiǎn)一金等）和其他性質(zhì)的福利費(fèi)。

4.如果企業(yè)不能提供相關(guān)的證據(jù)證明是屬于員工薪酬或轉(zhuǎn)出支出的，則企業(yè)不得將這部分費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，但可以作為營(yíng)業(yè)外收入處理。

對(duì)于企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工薪酬，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。本條例所稱(chēng)人員，是指為企業(yè)工作人員（包括職工和派遣工）提供的工資獎(jiǎng)金，津貼、補(bǔ)貼和加班加點(diǎn)的加班費(fèi)。上述款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算。”根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工資薪金及各種獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔1996〕50號(hào)）第一條規(guī)定：“工資、薪金分配，是指企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定向各類(lèi)勞動(dòng)者支付的各項(xiàng)報(bào)酬。包括工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼（包括計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資）、加班加點(diǎn)工資以及特殊情況下支付的薪酬?！?/p>

5.企業(yè)提供勞務(wù)給非貨幣性資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者知識(shí)產(chǎn)權(quán)的使用，應(yīng)如何計(jì)算，相關(guān)稅金如何處理？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（2023年版）〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第39號(hào)）第十條第二款規(guī)定，從2018年1月1日起，除房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)外，非貨幣性資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者知識(shí)產(chǎn)權(quán)使用人取得該無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)時(shí)均應(yīng)按照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。具體計(jì)算公式為：無(wú)形資產(chǎn)按其公允價(jià)值確定，并在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。對(duì)支付給其他單位或者個(gè)人而未確認(rèn)收入或支出的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期記入成本費(fèi)用，計(jì)入其他費(fèi)用。因此，當(dāng)企業(yè)提供勞務(wù)給非貨幣性資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)分別核算；同時(shí)注意對(duì)于企業(yè)對(duì)外提供勞務(wù)的費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際發(fā)生額計(jì)入勞務(wù)報(bào)酬損益，最終以相關(guān)證明資料為準(zhǔn)。該條款主要規(guī)定了服務(wù)費(fèi)用中發(fā)生額和取得額的計(jì)算方法。