【財(cái)政專戶人力成本】應(yīng)納稅所得額=(單位：萬元-人員工資總額）×稅率/人員工資基數(shù)。稅率為17%。由于其特殊性，人力成本作為國家財(cái)政的重要支出項(xiàng)目，成為企業(yè)十分關(guān)注的重要稅種。企業(yè)將人力資產(chǎn)化處理有利于提高資金的使用效率、加強(qiáng)企業(yè)管理，但由于其費(fèi)用化，也導(dǎo)致了一些問題出現(xiàn)，所以有必要對此進(jìn)行梳理。
1.管理人員的差旅費(fèi)支出，通常是因出差等情況所致。
在實(shí)務(wù)中，也有一些公司為節(jié)約差旅費(fèi)開支資金用于購買出差交通工具，而對差旅費(fèi)報(bào)銷不作必要的審核。比如有的公司將出差發(fā)生的路費(fèi)等費(fèi)用歸集為“福利費(fèi)”進(jìn)行列支，如北京、上海、廣州等城市間交通費(fèi)，實(shí)際發(fā)生數(shù)超過當(dāng)?shù)亟煌ㄙM(fèi)標(biāo)準(zhǔn)一倍，且超過標(biāo)準(zhǔn)部分不支付差旅費(fèi)報(bào)銷。這樣做，會導(dǎo)致差旅費(fèi)支出無法從員工工資總額內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)下來并扣除相關(guān)稅費(fèi)，增加成本費(fèi)用，降低利潤：同時(shí)會導(dǎo)致企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目發(fā)生變化，無法有效管理費(fèi)用。因此我們要注意，對于出差費(fèi)用支出可以用來購買交通費(fèi)進(jìn)行報(bào)銷。但對于報(bào)銷流程沒有規(guī)定也是合理的，在差旅費(fèi)報(bào)銷時(shí)，沒有考慮到人員差旅費(fèi)支出的發(fā)票以及差旅費(fèi)報(bào)銷憑證相關(guān)資料，也沒有經(jīng)過核實(shí)或備案。導(dǎo)致沒有申報(bào)或留存費(fèi)用票據(jù)等等，造成在企業(yè)所得稅稅前列支被稅務(wù)局查到，從而少繳稅款的情況出現(xiàn)。因此企業(yè)必須對此進(jìn)行自查之后再作處理后對外披露。若發(fā)現(xiàn)有問題可以進(jìn)行調(diào)整，重新報(bào)批或者重新審批報(bào)銷手續(xù)，并保留好相關(guān)票據(jù)以備稅前扣除等情況的發(fā)生；再進(jìn)行稅前扣除就沒有必要了，有了這樣就等于把差旅費(fèi)開支計(jì)入管理費(fèi)用。同時(shí)做好成本費(fèi)用攤銷以及財(cái)務(wù)報(bào)告工作人員對財(cái)務(wù)報(bào)銷不規(guī)范的情況也要及時(shí)予以糾正進(jìn)行處理：企業(yè)差旅費(fèi)報(bào)銷屬于員工本人發(fā)生或者其父母、配偶、子女等直系親屬之間的交通費(fèi)用支出；符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)并且據(jù)實(shí)報(bào)銷了且在當(dāng)年不超過公里數(shù)；符合有關(guān)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)或者實(shí)際發(fā)生額超過規(guī)定定額標(biāo)準(zhǔn)等等，都是不允許做稅前扣除的。可以根據(jù)相應(yīng)的政策或國家規(guī)定據(jù)實(shí)扣除；同時(shí)還應(yīng)進(jìn)行合理稅收籌劃，避免產(chǎn)生企業(yè)所得稅稅前扣除優(yōu)惠的風(fēng)險(xiǎn)。如屬于企業(yè)取得的員工工資薪金或勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目是否應(yīng)該適用個(gè)人所得稅政策沒有相關(guān)規(guī)定時(shí)進(jìn)行抵扣等問題，都要注意！否則會導(dǎo)致企業(yè)所得稅不免稅而少繳稅款及罰款風(fēng)險(xiǎn)增加稅負(fù)；還會出現(xiàn)滯納金或者承擔(dān)其他法律責(zé)任。
2.對于人力成本的其他支出，企業(yè)一般會將差旅費(fèi)單獨(dú)列支、在人員工資總額中扣除或者直接計(jì)入經(jīng)營收入。
但是，如果在支出時(shí)沒有將差旅費(fèi)單獨(dú)列支，那么就會影響到稅前扣除率，會影響到企業(yè)所得稅稅前扣除，進(jìn)而影響到納稅申報(bào)。因此，企業(yè)需要注意。其次，企業(yè)在收到發(fā)票時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，防止不合規(guī)。如果發(fā)生的差旅費(fèi)不屬于稅前扣除和在收入中予以扣除，那么會影響到企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定。
3.根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》及《關(guān)于企業(yè)工資薪金所得代扣代繳個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》等相關(guān)規(guī)定，企業(yè)因員工支付出差補(bǔ)助、差旅費(fèi)等行為所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，不屬于職工福利費(fèi)，也未計(jì)入職工工資薪金收入。
但在支付差旅費(fèi)時(shí)，該差旅費(fèi)用是否計(jì)入了員工的工資薪金收入？如何確定該費(fèi)用的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)？應(yīng)如何處理？請看下文詳解。
4.按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于開展個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除試點(diǎn)工作的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）附件2有關(guān)規(guī)定。
專項(xiàng)附加扣除具體范圍包括子女教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人等6項(xiàng)。納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得變更。納稅人本人及配偶、子女及其父母享受專項(xiàng)附加扣除政策期間，其首次取得專項(xiàng)附加扣除的信息，應(yīng)當(dāng)與其提供專項(xiàng)附加扣除有關(guān)的證明材料一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)核。個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除信息與居民個(gè)人申報(bào)信息不一致的，納稅人和扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自接受專項(xiàng)附加扣除之日起按照本通知要求補(bǔ)報(bào)專項(xiàng)附加扣除相關(guān)信息并提供有關(guān)證明材料。單位未在規(guī)定期限內(nèi)報(bào)送信息或者提供不完整的或者不真實(shí)、合理性的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過其辦稅服務(wù)廳等方式補(bǔ)報(bào)、更換材料并按要求報(bào)送。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)時(shí)起按照規(guī)定進(jìn)行處理。
5.納稅人應(yīng)注意以下問題：
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金所得個(gè)人所得稅征收管理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）規(guī)定：企業(yè)為其工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)同時(shí)滿足以下條件:(1)為非營利組織;(2)不屬于《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》規(guī)定的免稅條件;(3)為工資、薪金所得;(4)勞務(wù)報(bào)酬所得和稿酬所得等項(xiàng)目。同時(shí)滿足以上三個(gè)條件即為合法有效收入。這是因?yàn)槠髽I(yè)所取得收入并非是指企業(yè)提供勞務(wù)所得收入或勞務(wù)所得支出或報(bào)酬所得。勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目適用3%稅率，而企業(yè)所得稅率為20%;而個(gè)人所得項(xiàng)目則適用3%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。因此納稅人應(yīng)按照上述標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅中所稱工資薪金所得。而根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局公告2023年第45號（一）的規(guī)定：《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)工資薪金所得適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕121號）規(guī)定：“個(gè)人在實(shí)行查賬征收方式下取得的現(xiàn)金補(bǔ)償，屬于企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的，按照國家有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；不屬于納稅人身份；但是在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目。”納稅人適用20%稅率征收個(gè)人所得稅時(shí)需要注意相關(guān)規(guī)定及代扣代繳個(gè)稅相關(guān)事項(xiàng)。納稅人應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅:(1)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)工資薪金所得可以按照個(gè)人所得稅法及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納;(2)根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》和《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
